Экономика горной промышленности

УЧЕТ И ОЦЕНКА НАЛИЧИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ

В целях осуществления контроля за сохранностью, уровнем ис­пользования основных производственных фондов, динамикой их величины и других целей каждое предприятие осуществляет учет их наличия в натуральной и стоимостной формах.

Учет в натуральной форме, в основном, необходим для расчета производственной возможности участков, цехов и предприятия в целом и анализа результатов их работы. Учет в денежной форме отражает совокупное наличие основных фондов и его динамику во времени.

В учетных документах (карточках, журналах, технических пас­портах и др.) фиксируются количественный состав основных фон­дов, их виды (типы), дата их оприходования или выбытия, стои­мость (первоначальная и восстановительная), количество произве­денных ремонтов и затраты на ремонт и модернизацию, а также приводятся технические данные по каждому объекту основных фондов и происшедшие изменения вследствие износа, произведен­ных ремонтов и модернизации. Кроме того, ежегодно в целях осу­ществления контроля сохранности и эффективности использования основных фондов на горных предприятиях в плановом порядке проводится инвентаризация наличия основных фондов - составле­ние описи наличного имущества горного предприятия. В период проведения инвентаризации осуществляется проверка имеющихся в наличии объектов основных фондов и неустановленного обору­дования и сверка полученных данных с данными, которые имеются в бухгалтерии, а также определяется целесообразность либо необ­ходимость ремонта основных фондов или их списания и замены новыми; выявляется ненужное предприятию оборудование. После завершения работы составляется акт, в котором находят отражение все замечания инвентаризационной комиссии. Проведение учетной работы и различных контрольно-ревизионных мероприятий необ­ходимо для принятия своевременных и действенных мер по ликви­дации элементов бесхозяйственности и злоупотреблений, уточне­нию наличия, стоимости и структуры основных фондов, правиль­ности начисления величины амортизационных отчислений, отчис­лений в ремонтный фонд.

Определение суммарной денежной величины наличных основных фондов невозможно без использования определенного вида оценки их стоимости. В настоящее время оценка основных фондов производится по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимостям, каждая из которых имеет самостоятельное экономическое значение и определенную область применения.

Первоначальная стоимость определяет затраты предприятия, связанные с приобретением конкретных основных фондов.

Для оборудования она включает издержки предприятия по при­обретению данного оборудования, его транспортировке от постав­щика до предприятия, хранению, монтажу и наладке этого обору­дования.

Пример расчета первоначальной стоимости единицы приобре­тенного предприятием оборудования:

□ объект основных фондов - экскаватор типа ЭШ-10/60;

□ оптовая цена экскаватора - 18 500 тыс. руб.;

□ стоимость транспортировки - 850 тыс. руб.;

□ стоимость хранения, монтажа и наладки - 1250 тыс. руб.

Всего - 20 600 тыс. руб.

Сумма в 20 600 тыс. руб. учитывает все издержки предприятия, связанные с приобретением экскаватора, и характеризует его пер­воначальную стоимость.

Для зданий, сооружений и передаточных устройств первона­чальной стоимостью будут издержки предприятия по строительст­ву или сооружению данного объекта основных производственных фондов (здания, конкретной капитальной горной выработки, бун­кера, эстакады, дороги и т. п. объектов).

Поскольку с течением времени уровень цен на оборудование и сметные цены на объекты строительства основных фондов меняются, то приобретенные и созданные в разное время однотипные основные фонды могут иметь неодинаковую первоначальную стоимость.

В результате технического прогресса новые объекты основных производственных фондов, как правило, производительнее и эф­фективнее прежних, обеспечивают более комфортные и безопас­ные условия труда. Вместе с тем неуклонный рост производитель­ности общественного труда может снижать затраты на их создание, а следовательно, и их стоимость.

Однако помимо положительных тенденций в формировании стоимости объектов основных фондов, вызываемых ростом произ­водительности общественного труда, на эту стоимость влияют и удорожающие ее факторы. В их числе объективно обусловленное ухудшение горно-геологических и других условий добычи полез­ных ископаемых, увеличение затрат на переработку сырья более низкого качества, необходимость роста заработной платы в стране, инфляция и ряд других факторов.

Поэтому стоимость конкретных основных фондов в данный мо­мент времени может отличаться от их стоимости в предшествую­щий период, т. е. быть либо выше, либо ниже ее. Чтобы установить, сколько стоят в настоящее время ранее созданные или приобретен­ные основные фонды, применяют оценку по восстановительной стоимости, которая представляет собой стоимость воспроизводст­ва конкретных основных фондов в ценах и условиях данного вре­мени.

Как было отмечено, восстановительная стоимость конкретных основных фондов может быть выше или ниже их первоначальной стоимости. Например, если первоначальная стоимость одного из типов вскрышного экскаватора, изготовленного несколько лет на­зад, в действовавших в то время ценах составляла, с учетом затрат на транспорт и монтаж, 36 ООО тыс. руб., а в современных условиях стоимость приобретения этого экскаватора составляет 70 ООО тыс. руб., то последняя будет являться его восстановительной стоимо­стью.

Следует отметить, что восстановительная стоимость ос­новных фондов, так же как и первоначальная стоимость, не учитывает величину износа основных фондов.

В процессе эксплуатации все объекты основных фондов изна­шиваются. Величина износа основных производственных фондов, выраженная в денежной форме, переносится на себестоимость вы­пущенной за это время продукции и накапливается в виде сумм, предназначенных для приобретения или постройки новых объектов основных производственных фондов взамен выбывающих вслед­ствие износа. Эти суммы начисляются в каждом календарном ме­сяце по нормам, обычно в процентах от стоимости основных фон­дов, и к моменту полного износа каждого объекта основных фон­дов у предприятия должны накопиться средства, необходимые ему для замены этого изношенного объекта новым. Однако с течением времени уровень цен на объекты основных фондов меняется, что может вызвать для предприятия нежелательные экономические по­следствия. Например, в случае, если в бухгалтерском учете кон­кретный экскаватор значится по его первоначальной стоимости, равной 36 ООО тыс. руб., то к моменту его полного износа будет на­коплена сумма, равная 100 % его первоначальной стоимости, т. е. 36 ООО тыс. руб., а для его замены вследствие изменения уровня цен, допустим, необходимо затратить уже 70 ООО тыс. руб. В этом случае предприятие не будет располагать необходимыми средства­ми для замены выбывшего вследствие полного износа экскаватора.

Подобное несоответствие первоначальной стоимости основных производственных фондов их восстановительной стоимости при­водит к нежелательному искажению величины издержек производ­ства, а следовательно, и себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому каждое предприятие и народное хозяйство страны в целом заинтересованы, чтобы все объекты основных производственных фондов отражались в бухгалтерском учете по стоимости, величина которой соответствовала бы уровню цен текущего календарного периода.

Учитывая изложенное, в нашей стране периодически (примерно один раз в 10-15 лет, а в последнее время и чаще, в зависимости от изменения уровня цен) проводились общие переоценки стоимости основных фондов. Переоценки осуществлялись на определенный установленный правительством страны календарный день одно­временно всеми предприятиями и организациями страны по зара­нее разработанным и утвержденным специальным прейскурантам.

Такие переоценки стоимости основных фондов производились в Советском Союзе в 1927, 1936, 1945, 1957, 1967, 1972 гг. и в Рос­сийской Федерации практически ежегодно с 1992 по 1997 гг.

Эти переоценки в период до 1972 г. осуществлялись на основе специально разрабатываемых единых каталогов цен на все дейст­вующие основные фонды по состоянию на установленную дату переоценки. В период с 1992 по 1997 гг. вследствие сильной ин­фляции и ежегодной необходимости в переоценке такие каталоги цен не подготавливались и переоценка действующих основных фондов осуществлялась с помощью утвержденных Правительством усредненных поправочных коэффициентов. Применение таких ко­эффициентов в целом ряде случаев приводило к искажениям ре­альной стоимости конкретных объектов основных фондов, и с каж­дой новой переоценкой эти искажения нарастали.

В связи со сложившейся ситуацией, а также благодаря серьез­ному замедлению роста цен в настоящее время решено отказаться от практики обязательных ежегодных переоценок основных фон­дов.

Такое право предоставлено самим хозяйствующим субъектам. Организации имеют право не чаще одного раза в год переоцени­вать свои объекты основных средств по восстановительной стои­мости с использованием для этой цели оценщиков, имеющих ли­цензию на этот вид деятельности.

После проведенной переоценки основных фондов их стои­мость, ранее отраженная в бухгалтерском учете предприятия и уже не соответствующая действующим нормам и ценам на мо­мент переоценки, корректируется и вместо прежней, первона­чальной (или восстановительной стоимости, определенной при проведении предыдущей переоценки), в бухгалтерские документы записывается их новая, восстановительная (на данный момент времени) стоимость.

Во время переоценки наряду с восстановительной стоимостью уточняется величина износа и остаточная стоимость всех конкрет­ных объектов основных фондов (т. е. величина восстановительной стоимости за вычетом износа).

Помимо первоначальной и восстановительной стоимостей ос­новных фондов различают их балансовую стоимость.

Балансовая стоимость - это стоимость объектов основных фондов, по которой они зафиксированы в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе предприятия. Она не является каким-либо новым видом оценки, поскольку в балансовой стоимости находят свое отражение объекты основных фондов предприятия, учиты­ваемые по восстановительной стоимости (определенной по ре­зультатам последней переоценки), а также объекты, учитываемые по первоначальной стоимости (первоначальная стоимость кото­рых на момент последней переоценки была равна восстанови­тельной), либо объекты, приобретенные после последней пере­оценки.

По мере увеличения периода времени, прошедшего с момента последней переоценки, разница между уровнем стоимостей объек­тов, оцененных на момент последней переоценки по восстанови­тельной стоимости, и аналогичными вновь приобретенными новы­ми объектами основных производственных фондов предприятия, как правило, будет увеличиваться. Эта разница будет увеличивать­ся до тех пор, пока не будет произведена новая переоценка основ­ных фондов, в результате которой будут определены новые восста­новительные стоимости, и это не будет отражено в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе предприятия.

Балансовая стоимость объектов основных производственных фондов предприятия является основой для начисления амортиза­ционных отчислений, анализа и планирования работы предприятия, оценки уровня рентабельности и для других целей.

Балансовая стоимость объектов основных производственных фондов предприятия учитывает полную стоимость этих объектов без учета степени их износа.

Действительную стоимость основных фондов предприятия с учетом степени их износа на определенный календарный момент времени определяет остаточная стоимость каждого объекта ос­новных производственных фондов и суммарная остаточная стои­мость всех основных производственных фондов предприятия. Она определяется в виде разницы между балансовой стоимостью и об­щей суммой начисленных к данному моменту времени амортиза­ционных отчислений за весь период их эксплуатации.

Величина остаточной стоимости конкретных фондов на момент прекращения эксплуатации вследствие их полного износа носит название ликвидационной стоимости. Ее величина оценивает

0

ожидаемый финансовый результат от ликвидации самортизирован­ных фондов. Она определяется в виде разницы между балансовой стоимостью и суммой начисленного износа на полное восстановле­ние за весь период эксплуатации данных основных производствен­ных фондов.

Стоимостной учет наличия основных фондов. Учет наличия и движения основных фондов осуществляется бухгалтерией пред­приятия по состоянию на первое число каждого месяца и в среднем за год либо за другой анализируемый период.

Учет наличия осуществляется по балансовой стоимости. Нали­чие основных производственных фондов с учетом износа опреде­ляется по остаточной стоимости.

Вновь поступившие основные фонды считаются введенными в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода; выбывающие основные фонды снимаются с учета с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Стоимость основных фондов на первое число какого-либо меся­ца п Ф)Л равна их стоимости на первое число предыдущего месяца ф„_1 С добавлением СТОИМОСТИ введенных Фпв(„_1) и вычетом вы­бывших основных фондов в течение предыдущего месяца Ф„6(л-1):

Фі/І = Фцл-1) + Фвв(л-І) - Фиб(л-І)- (7.1)

Стоимость основных фондов на первое января какого-либо года Ф и может быть определена на основе данных об их стоимости на первое января предыдущего года Фи<м) с добавлением помесячной

суммарной стоимости введенных Хфвв(/-і) и за вычетом суммар-

1

ной стоимости выбывших фондов в течение предшествующего ГО - 12

да 1фПб(,-.):

I

Ф1.1/ = Ф1.1(/-1) + ХФвв(Ы) “Х^вб(/-!)• (7-2)

1 1

Среднегодовое наличие основных производственных фондов определяется по следующей формуле:

ЕФозЖв, S^b67(/-1)^b6./

фсг/=ф.1/+— —---------------------------------------------------- > (7.3)

1.1/ 12 12

где Фсг., - среднегодовая стоимость основных производственных фондов в /-м году, руб.; Ф^, - наличие основных производствен­ных фондов на первое января /-го года, руб.; Фвв/ - стоимость вво­димых фондов В /-М месяце, руб.; фвб./ - стоимость фондов, выбыв­ших из эксплуатации в /-м месяце, руб.; Мвв., и Мвб./ - количество месяцев эксплуатации вводимых или неиспользования выбывших основных фондов в t-м году, мес.

Пример ■

На первое января анализируемого года стоимость основных производственных фондов угольной шахты составила 500 млн руб.

В течение этого года введено основных производственных фондов: в феврале - на 50 млн руб.; в апреле - на 20 млн руб. и в декабре - на 5 млн руб.

В течение года выбыло: в мае - на 16 млн руб. и в октябре - на 34 млн руб. Определить:

1. Среднегодовое наличие основных производственных фондов.

2. Наличие фондов на конец анализируемого года либо на начало следующего года.

Решение

Наличие основных производственных фондов определяется в целом по предприятию и в том числе по каждой из групп основных

♦

Или на 01.01 следующего года.

производственных фондов в соответствии с приведенной выше их классификацией.

Учет наличия на первое число каждого месяца производится с целью получения информации о наличии основных средств на предприятии, их структуре и динамике. Учет производится также с целью осуществления контроля за сохранностью основных фондов.

Среднегодовое наличие необходимо для анализа и планирова­ния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, определения степени эффективности использования основных про­изводственных фондов, расчета уровня рентабельности производ­ства и других целей.

Данные учета являются основой для расчета величины аморти­зационных отчислений.

Движение наличия основных фондов по предприятию оценива­ется величинами коэффициентов выбытия и обновления основных фондов.

Коэффициент выбытия основных фондов къб характеризует относительную величину основных фондов, выбывших на данном предприятии в течение рассматриваемого периода:

о А)

К

где Фвб - суммарная стоимость основных фондов, выбывших за рассматриваемый период; Фн - стоимость основных фондов пред­приятия на начало рассматриваемого периода.

Коэффициент обновления ко6н характеризует долю стоимости новых, введенных в действие в рассматриваемом году, основных фондов в общей их стоимости на конец года:

<?-5>

к

где Фвв - суммарная стоимость основных фондов, введенных в экс­плуатацию за рассматриваемый период; Фк - стоимость основных фондов предприятия на конец рассматриваемого периода.

Пример

Стоимость и движение основных производственных фондов угольной шахты характеризуется данными, приведенными в табл. 7.2.

Определить величины коэффициентов обновления и выбытия основных про­изводственных фондов: всего и по группам.

Значения коэффициентов выбытия и обновления основных про­изводственных фондов по рассматриваемой шахте приведены в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Величины коэффициентов и их динамика наряду с другими дан­ными используются для оценки динамики движения и состояния основных производственных фондов предприятия, а также эффеК - тивности использования новых капитальных вложений, направляе­мых для обновления основных фондов.

Средние уровни коэффициентов обновления и выбытия, в слу­чае осуществления простого воспроизводства производственной мощности предприятия, должны быть примерно одинаковы и чис­ленно равны единице, деленной на соответствующий средний срок службы фондов этих групп либо в целом по предприятию.

Превышение величины коэффициента обновления над величи­ной коэффициента выбытия свидетельствует об увеличении нали­чия фондов данной группы и наоборот.

Анализ и сопоставление групповых величин коэффициентов по­зволяет выявит тенденцию в изменении структуры основных про­изводственных фондов.