Выявление ошибок и мошенничества в процессе аудиторской проверки
2. Повторяющиеся ошибки
Повторяющиеся ошибки появляются, если бухгалтер некорректно регистрирует факт
хозяйственной деятельности, и всякий раз делает некорректные проводки. Эти ошибки выявить
обычно легко, нередко их можно узреть, просматривая только Главную книжку либо даже заполненную
форму баланса.
Ошибки, связанные с неведением правил ведения бухгалтерского учета. Более обычные из их:
· неверный учет уставного капитала;
· внедрение счета 80 «Прибыли и убытки» заместо счета 82 «Использование прибыли»;
· приходование приобретаемых главных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, материалов, продуктов и других активов не на те счета,
которые предусмотрены Планом счетов;
· неверное ведение учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Ошибки, связанные с неведением вопросов налогового законодательства:
· отнесение на издержки всех расходов по командировкам, компенсаций за внедрение
личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных
процентов по банковским кредитам, а не в границах установленных норм. Установить такового
рода ошибки можно, или конкретно проверив авансовые отчеты, или затребовав и
проверив надлежащие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость;
· неверное начисление налогов и неотклонимых платежей. В большинстве случаев это касается
платежей в Муниципальный фонд занятости населения РФ, налога на рекламу, налога на
добавленную цена по средствам, приобретенным по договорам о совместной деятельности.
Стоимостное измерение вероятных ошибок может устанавливаться в договоре с клиентом.
Очевидно, если в договоре с клиентом обозначено, что аудитор несет вещественную ответственность в
том случае, если налоговая инспекция выявит у предприятия неуплаченные налоги на сумму,
превосходящую 100 000 рублей, аудитор может не указывать на стадии планирования проверки на
более маленькие ошибки.
На стадии планирования аудитор в каждом определенном случае должен устанавливать
наибольший уровень ошибок, присутствие которых он может допустить в бухгалтерии проверяемого
предприятия. Единичная (случайная) ошибка величиной наименее 1 000 рублей не представляет энтузиазма,
она даже не будет видна в денежной отчетности предприятия, которая полностью (кроме
банковских балансов) составляется в тыщах рублей. Если же ошибка повторяется, то ее значимость
определяется по совокупы всех схожих ошибок [Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Базы Русского
аудита. — М., 1997].
Мошенничество и ошибка. Деяния аудитора при выявлении искажений в
бухгалтерской отчетности
В процессе аудиторской проверки аудитор делает определенные процедуры для получения
гарантии, что финансовая отчетность верно отражает реальное экономическое положение
клиента, но некие преломления отчетности возможно окажутся незамеченными.
Хоть какое подозрение аудитора о вероятном мошенничестве либо ошибке, ведущим к вещественным
искажениям отчетности, принуждает расширить процедуры доказательства, т. е. рассеять либо
подтвердить подозрения.
Ответственность за выявление и обоснования мошенничества либо ошибки несет аудитор.
Ответственность по факту мошенничества либо ошибки возлагается на виноватых и на управление
предприятия.
Мошенничество — намеренное неверное отражение и представление данных учета и
отчетности одним либо несколькими лицами из состава управления и служащих предприятия,
включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и
отчетности, предумышленные конфигурации записей в учете, искажающее смысл хозяйственных операций и
нарушающее правила, определенные законодательством либо учетной политикой предприятия,
целенаправленно некорректные оценку активов и способы их списания, ликвидирование либо пропуск
результата корректировочных записей либо документов.
Ошибка — ненамеренное искажение денежной инфы в итоге арифметических
либо логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета либо
неверного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества,
расчетов и т. п.
При проверке полноты и достоверности денежной отчетности аудитор может выявить
мошенничество либо ошибку. В качестве м
о
шенничества либо ошибки классифицируются отличия:
· от действующего законодательства;
· от нормативных актов, определяющих компанию и методологию учета;
· следствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в
бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
· из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
· в итоге несоблюдения единства и разграничении учета издержек, относимых на издержки
производства и сбыта, в прибыль и особые источники покрытия;
· вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам аналитического учета.
Аудитор несет ответственность за выявление мошенничества и незамеченных либо неисправленных
ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в
денежной отчетности предприятия нет, либо они выявлены вполне, либо ошибки исправлены.
Мошенничество предполагает такие деяния, как сговор, манипуляция учетными записями,
ликвидирование результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских
документов, неадекватные записи в учете, умышлено некорректные объяснения должностных лиц.
При обнаружении мошенничества либо ошибки аудитор должен узнать у управления и
персонала предприятия их предпосылки. Он должен найти их воздействие на финансовую отчетность.
Если предполагаемое мошенничество либо ошибка могли привести к искажению отчетности, то для
восстановления правды он должен выполнить дополнительные процедуры. Нрав процедур
находится в зависимости от степени воздействия ошибок искажений на содержание денежной отчетности.
Если мошенничество либо ошибка были бы предотвращены либо выявлены при внутреннем
контроле, но этого не вышло, то аудитор должен пересмотреть предшествующую оценку и, уменьшив
доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество
либо ошибка связаны с ролью управления предприятия, то аудитор должен предугадать
достоверность приобретенных ранее сведений и данных.
О выявленном мошенничестве либо ошибке аудитор должен вовремя сказать управлению
предприятия, при любом уровне воздействия нарушений на финансовую отчетность.
Если мошенничество либо ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о собственных
обязанностях перед клиентом. О фактах мошенничества целенаправлено информировать высшее
управление клиента.
Суждение о мошенничестве либо значимой ошибке должно быть доказательным. Когда
появляются сомнения в степени причастности управления предприятия к выявленным нарушениям,
аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответственных
законодательных процедур [Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Базы Русского аудита. — М., 1997].
Заключение
Таким макаром, тема организации и методики аудиторской деятельности многогранна и
неисчерпаема, потому что идет речь, во-1-х, о новеньком для Рф виде деятельности, а во-2-х, о
специфичном виде деятельности, почти во всем творческом, который не поддается детализированной
формализации.
Этим и разъясняется неоднозначность рассмотрения этой темы у различных создателей.
Так, к примеру, В.Палий считает, что «противоречит независимости аудиторской деятельности и
долгая, в течение многих лет, аудиторская проверка 1-го клиента» [Ковалевский В., Свистунов
С. Отчетность о природоохранной деятельности становится нормой корпоративного бизнеса //
Денежные известия, 1996, № 102.]. Вкупе с тем южноамериканские создатели У. Альбрехт, Дж. Венц и Т.
Уильямс делают обратный вывод: "...Многие аферы со стороны управляющих компаний
были выявлены там, где эти компании нередко меняли посторониих аудиторов. Почти всегда эти
смены происходили из-за того, что управление компаний не соглашалось с выводами этих аудиторских
проверок, а время от времени — в связи с тем, что аудиторы очень близко подбирались к их аферам". В
качестве примера создателями приведена компания "Lincoln Savings and Loan", где конкретно «смена
аудиторов была типичным симптомом крупномасштабной аферы» [Альбрехт У. Венц Дж.,
Уильямс Т. Мошенничество. Луч света на черные стороны бизнеса. — СПб.: Питер, 1995].
Библиографический перечень
1. Альбрехт У. Венц Дж.,Уильямс Т. Мошенничество. Луч света на черные стороны бизнеса. —
СПб.: Питер, 1995.
2.
Андреев В. М. Практический аудит. — М.: Экономика, 1994.
3. Ковалевский В., Свистунов С. Отчетность о природоохранной деятельности становится
нормой корпоративного бизнеса. // Денежные известия, 1996, № 102.
4. Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Базы Русского аудита. — М., 1997.
5. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 1995.
