ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
Преимущества и недостатки осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица
Деятельность индивидуальных предпринимателей в настоящее время составляет наиболее социально значимый и перспективный сектор экономики России. Именно намеченная в конце 80-х гг. XX в. политика стимулирования предпринимательской активности граждан дала начало рыночным преобразованиям в нашей стране, подняв на качественно иной уровень оказание бытовых услуг населению, розничной торговли, общепита. И сегодня деятельность индивидуальных предпринимателей имеет особое социально-политическое значение, внося свой вклад в решение таких важных государственных задач, как формирование бюджета, обеспечение занятости населения, развитие конкуренции и др. Индивидуальные предприниматели составляют основу среднего класса, являющегося гарантом социальной и политической стабильности общества.
В настоящее время осуществление предпринимательской деятельности гражданами без образования юридического лица является наиболее популярным. Это связано со многими преимуществами индивидуального предпринимательства по сравнению с иными формами экономической активности.
Следует отметить прежде всего такое качество частнопредпринимательской деятельности, как ее гибкость и мобильность. Индивидуальные предприниматели, как правило, действуют в узких сегментах рынка, что позволяет им оперативно реагировать на изменение спроса и быстро адаптироваться к новым реалиям. Необходимое условие эффективной экономической деятельности - способность выявить потребность и удовлетворить ее - присуще в большей степени именно деятельности граждан без образования юридического лица.
Многих начинающих предпринимателей привлекает и то, что для организации частнопредпринимательской деятельности, как правило, не требуется крупных вложений в основные средства. Кроме того, соединение в одном лице - индивидуальном предпринимателе - собственника и управленца, без привлечения управленческих кадров, создает возможность эффективного хозяйствования, минуя дополнительные затраты. Индивидуальное предпринимательство является наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии.
В юридической литературе можно встретить точку зрения о заведомо криминальном аспекте предпринимательской деятельности при создании многих юридических лиц. Так, Юкша Я. А. пишет о том, что общество активно используют лица, которые либо занимаются противозаконным бизнесом, либо собираются осуществлять легальный бизнес в течение непродолжительного времени, затем бросить компанию, не расплатившись ни с государством, ни с кредиторами. Он пишет и о том, что большинство организаций лишь вывески для прикрытия нелегального бизнеса <*>. По его мнению, если граждане хотят честно заниматься предпринимательской деятельностью, не имея для этого больших средств, предпринимательство без образования юридического лица является для них оптимальной формой. Индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательством всем принадлежащим ему имуществом. И это является залогом того, что предприниматель будет использовать весь свой интеллектуальный и физический потенциал для эффективной предпринимательской деятельности.
--------------------------------
<*> См. Юкша Я. А. Хозяйственные общества в России в начале XXI века // Юрист. 2002. N 10.
К числу преимуществ экономической деятельности гражданина без образования юридического лица следует отнести упрощенный порядок ведения учета и отчетности, который регулируется совместным Приказом Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".
Индивидуальные предприниматели часто привлекают к ведению бухгалтерского учета специалистов-бухгалтеров, что влечет за собой дополнительные расходы по оплате труда. На практике часто возникает следующий вопрос. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий уплату налога на доходы физических лиц, несет определенные затраты по оплате услуг бухгалтера, осуществляющего налоговый учет. Правомерно ли включение данных затрат в состав расходов при определении налоговой базы?
Специалисты МНС России придерживаются следующей позиции. Подпункт 11 п. 47 Приказа Минфина России и МНС России установил, что к прочим расходам относятся расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, где содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя, с последующим предоставлением заказчику результатов деятельности исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов). При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по оплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей. Согласно с п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет суммы налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период. Следовательно, включение в состав расходов индивидуального предпринимателя затрат по оплате услуг бухгалтера, который ведет у данного предпринимателя налоговый учет, неправомерно <*>.
--------------------------------
<*> Левадная Т. Ю. О налогообложении индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник. 2003. N 4.
Представляется, что эта позиция не является бесспорной. Предприниматель может включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на доходы, сумму заработной платы бухгалтера, а также начисленные на нее суммы единого социального налога и страховых взносов. Расходы предпринимателя определяются по правилам гл. 25 НК РФ, а ст. 252 НК РФ, по сути, разрешает учесть любой расход, произведенный при осуществлении предпринимательской деятельности и удовлетворяющий признакам экономической обоснованности и документально подтвержденный. Затраты на выплату заработной платы бухгалтеру являются документально подтвержденными и обоснованными, т. к. Налоговый кодекс обязывает индивидуального предпринимателя вести учет доходов и расходов, а также оформлять хозяйственные операции в соответствии с установленными требованиями.
Важнейшим фактором, обусловливающим выбор организационно-правовой формы, является и налогообложение. Специалистами в области налогообложения приводится следующий сравнительный анализ налоговой нагрузки на индивидуального предпринимателя и юридическое лицо <*>.
--------------------------------
<*> По материалам Станислава Джаарбекова, ведущего проекта "Страница для бухгалтера в Интернете", заместителя главного редактора журнала "Консультант", 28 августа 2002 г. 23 Kb // http://bizmaster. narod. ru/dev/nal1.html.
Предположим, что затраты (неналоговые) во всех формах осуществления деятельности одинаковы. Отсюда следует, что прибыль (если не учитывать налоговые платежи) при осуществлении всех форм деятельности одинаковая. Поэтому будем сравнивать собственно налоговые расходы.
Некоторую сложность составляет учет косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, налог с продаж). Так, некоторые формы деятельности позволяют избежать уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Однако не всегда это приводит к уменьшению налоговой нагрузки. Дело в том, что организациям может быть невыгодно приобретать товары (работы, услуги) без НДС, т. к. в этом случае нет входного НДС, принимаемого к вычету. Так, организации, уплачивающей НДС, практически нет разницы, приобретать товар по цене 120 руб. с НДС 20 руб. или по цене 100 руб. без НДС. Поэтому при сравнении налоговой нагрузки будем сравнивать только прямые налоги (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый налог, единый социальный налог). При применении же рекомендаций на практике следует проанализировать и НДС. Так, если налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) организациям, то применение освобождения может не дать экономии на налоге. Если же налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) населению, то освобождение от НДС является выгодным, т. к. физические лица (не предприниматели) не принимают к вычету входящий НДС.
Проведем анализ на следующем условном примере. Предположим, что некий гражданин планирует организовать бизнес. В какой форме ему выгоднее начать дело?
