Финансы, деньги, кредит и банки
Планирование издержек и выручки (дохода) организации
В процессе хозяйственной деятельности организация (предприятие) производит комплекс денежных и иных затрат и расходов, которые могут бьггь выражены в денежной оценке.
В экономической терминологии затраты предусматривают момент возмещения (например, издержки производства), расходы - не предусматривают момента возмещения (например, затраты на переоценку основных фондов).
Затраты и расходы могут быть явными (выраженными в количественных показателях) и неявными (такие, как затраты труда собственника предприятия, которые количественно не определены). Явные затраты называются бухгалтерскими, неявные - экономическими.
Исходя из экономического содержания и назначения затраты и расходы объединяются в несколько групп:
• на воспроизводство основного и оборотного капитала. Такие затраты связаны с созданием, реконструкцией, расширением основного и оборотного капитала и осуществляются за счет собственных средств предприятия и прибыли;
• на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Эти затраты связаны с использованием основного, оборотного капитала и трудовых ресурсов на соответствующие цели. Они возмещаются из выручки от реализации продукции, работ и услуг;
• на социально-культурные программы. Они включают в себя затраты, например, на повышение квалификации работников, подготовку кадров, бытовые услуги работникам и возмещаются из собственных средств предприятия или прибыли;
• на операционные (разовые) расходы.
По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые:
• за счет собственных и привлеченных источников;
• за счет бюджетных средств;
• за счет кредитных (заемных) ресурсов.
В зависимости от принимаемых решений затраты подразделяют на: вмененные (обязательные) и альтернативные (возможные с точки зрения оптимальности); производственные и торговые.
Затраты и расходы, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (работ, услуг), являются издержками (в российской практике - себестоимостью). Соответственно, в плановых расчетах используется показатель «себестоимость продукции»:
• цеховой, которая складывается из затрат по центрам ответственности;
• производственной, которая включает в себя совокупность всех затрат, связанных с изготовлением продукции (работ, услуг);
• торговой, которая объединяет затраты по сбыту продукции (работ, услуг);
■ полной, которая включает затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Кроме того, все издержки подразделяются на:
• условно-постоянные (зависимые от объемов производства и реализации продукции, работ и услуг) и условно-переменные (зависимые от данных объемов);
■ прямые (распределяемые на продукцию прямым способом) и косвенные (распределяемые косвенными методами);
- текущие и капитальные;
• основные и вспомогательные (накладные);
■ одноэлементные и комплексные;
■ нормируемые и ненормируемые.
Все издержки организации (предприятия) подразделяются по элементам затрат, входящим в себестоимость, на: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (с 01.01.2002 г. входит в элемент затраты на оплату труда); амортизационные отчисления; прочие расходы. Такое деление показывает, сколько произведено затрат. Кроме того, издержки подразделяются по статьям затрат, которые устанавливаются организацией самостоятельно или на основе методических рекомендаций и показывают, на какой вид продукции, работ, услуг относятся данные затраты.
В бухгалтерском учете издержки отражаются по методу начислений (по отгрузке), а в финансовых (налоговых) расчетах:
- до 01.01.2002 г. - как правило, по методу оплаты (по поступлению денежных или иных средств на счета или в кассу организации);
- с 01.01.2002 г. - по методу начисления (по отгрузке);
- по кассовому методу (по оплате) при условии, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал;
Выбор формы учета определяется организацией (предприятием) самостоятельно.
Классификация расходов в Российской Федерации в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета состоит из следующих групп (без выделения издержек) при условии наличия договора, определения суммы и уверенности уменьшения эффекта организации (предприятия):
• расходы, не относимые на издержки. Расходы по приобретению (созданию) внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы других организаций; покупка не с целью перепродажи ценных бумаг; благотворительные взносы; перечисления средств по договорам комиссии, предоплате, авансам, задаткам, погашению кредитов, займов и т. п.;
• расходы по обычным видам деятельности. Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Они состоят из элементов расходов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты;
• прочие операционные расходы. Расходы по предоставлению прав; по участию в уставных капиталах; по продаже, выбытию и прочему списанию основных средств и иных активов; по займам и кредитам, прочим расходам;
• прочие внереализационные расходы. Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение убытков; убытки прошлых лет; списание задолженности; курсовые разницы; уценка и прочие расходы;
• прочие чрезвычайные расходы.
Таким образом, к издержкам относятся лишь расходы по обычным видам деятельности и часть внереализационных и чрезвычайных расходов, относящихся к производству и реализации продукции, работ и услуг.
Бухгалтерские расходы (в том числе издержки) в целях налогообложения корректируются в соответствии с законодательным установлением ограничений до 01.01.2002 г., например, по: командировочным расходам, расходам на подготовку кадров, амортизационным отчислениям, заработной плате, представительским расходам, расходам по рекламе, использованию личного автотранспорта.
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает следующее деление издержек:
• расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают в себя (каждый из указанных видов издержек подробно изложен в соответствующих статьях Налогового кодекса):
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы.
• внереализационные расходы, в состав которых входят:
- расходы по имуществу, переданному в аренду или по лизингу;
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
- расходы по организации выпуска и обслуживанию собственных ценных бумаг;
- отрицательная курсовая разница, полученная при переоценке имущества и требований; отрицательная (положительная) курсовая разница вследствие отклонения курса валют;
- расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
- расходы по ликвидации основных средств, содержание законсервированных объектов;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы по операциям с тарой и прочие.
К внереализационным расходам приравниваются:
- убытки прошлых налоговых периодов;
- суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, а также суммы долгов, нереальных к взысканию;
- потери от брака, всех видов простоев, стихийных бедствий и другие.
В смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собираются все издержки, и на их основе в финансовых расчетах определяются издержки в выручке от продаж (доход, выручка от реализации продукции, работ и услуг) с учетом их корректировки на изменения издержек в остатках нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода.
При планировании издержек применяется следующая формула:
И = И + И - И
Где И0БЩИЕ - общие издержки по производству и реализации продукции, работ и услуг на планируемый период; ^начало ~ издержки по производству и реализации продукции, работ, услуг на начало планируемого периода; ИПЕри0Д - издержки, произведенные в планируемом периоде; ИК0НЕЦ - издержки по производству и реализации продукции, работ, услуг на конец планируемого периода.
При расчете издержек по начислению (отгрузке) в состав остатков на начало и на конец планируемого периода входят издержки в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. При расчете издержек по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются: издержки в товарах на ответственном хранении; издержки в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Издержки в остатках на начало планируемого года обязательно пере считываются в плановые условия с учетом уровня инфляции, изменения цен на сырье, уровня заработной платы и т. п.
Совокупность издержек (затрат, расходов) организации (предприятия) представляет собой:
- уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (предприятия) по ПБУ 10/99;
- состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),... учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 552;
- обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией (предприятием) в соответствии с частью 2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Указанная совокупность затрат и расходов в бухгалтерском учете отражается в полном объеме и для целей налогообложения корректируется в связи с законодательно установленными лимитами, нормами и нормативами и другими ограничениями.
Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров является момент перехода прав собственности от одного владельца к другому. В российском законодательстве предусмотрено несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену и, соответственно, выручкой (доходом) организации (предприятия) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации (предприятия), за исключением вкладов участников (собственников имущества). Выручка признается только при наличии условий: права на получение выручки по договору; определения суммы выручки; уверенности увеличения экономических выгод организации (предприятия); перехода права собственности.
Выручка в экономической литературе определяется по-разному: выручка от продаж; доход; выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-разному определяются структура выручки и ее объем.
Выручка (доход) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета - ПБУ 9/99 (без выделения выручки от реализации продукции, работ и услуг) состоит из следующих групп доходов:
• Поступления, ие относимые к выручке (доходу). Поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж; экспортных пошлин и иных аналогичных платежей; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог; в погашение кредита, займа.
• Доходы от обычных видов деятельности. Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
• Прочие операционные доходы. Поступления платы за временное пользование активами, правами; от участия в уставных капиталах других организаций; прибыль от совместной деятельности; от продажи основных средств и иных активов; процентов.
• Прочие внереализационные доходы. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы; поступления в возмещение ущерба; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; дооценка; прочие доходы.
■ Прочие чрезвычайные доходы.
Таким образом, к выручке от реализации продукции (работ, услуг) относятся лишь доходы от обычных видов деятельности и часть внереализационных и чрезвычайных доходов, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг.
В соответствии с требованиями части 1 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения рассчитывается выручка от реализации товаров, работ или услуг, которой признается передача на возмездной и безвозмездной основах права собственности или возмездное оказание услуг. Стоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяется по рыночным ценам.
Во второй части Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав.
Выручка (доход) в соответствии с требованиями 2 части Налогового кодекса РФ включает в себя следующие группы доходов:
• суммы, исключаемые из доходов. К ним относятся суммы налогов, предъявляемые покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы. Такими доходами признаются, в частности, доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- от операций купли-продажи иностранной валюты;
- в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств и сумм возмещения убытков;
- от аренды и предоставления прав собственности; в виде процентов по договорам займа, кредита, вклада и др.;
- в виде безвозмездно полученного имущества; в виде дохода прошлых лет и т. д.
■ доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. Перечень таких доходов включает в себя:
- авансы (предоплату) товаров организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- залог или задаток в качестве выполнения обязательств;
- безвозмездная помощь полученная;
- возврат первоначальных взносов в хозяйственные общества или товарищества; кредиты и займы полученные;
- бюджетные средства и другие.
Перечень выручки (доходов) четко определен, а, следовательно, производится корректировка величины полученного дохода для целей налогообложения.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по методам: начисления (по мере отгрузки) и по оплате (по поступлению денежных или иных средств). Выбор метода учета производится организацией (предприятием) самостоятельно в соответствии с учетной политикой.
Выручка в бухгалтерском учете принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением.
Доходы (выручка) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признаются двумя вариантами:
- при методе начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав, а датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав. Особенности определения даты признания доходов имеются в определении суммы внереализационных доходов: дата подписания акта приема-передачи, дата расчета или предъявления документов, дата начисления процентов, последний день отчетного (налогового) периода, совершения операций, дата поступления средств на расчетный счет, в кассу и некоторые другие;
- при кассовом методе в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло поступление средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества и (или) имущественных прав. Организации имеют право применять этот метод определения даты получения дохода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется по следующей формуле:
D — О і D И
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ НАЧАЛО ПЕРИОД КОНЕЦ,
Где В0ТРЕАЛИЗАЦИИ - выручка от реализации продукции (работ, услуг) на планируемый период в плановых рыночных ценах;
- выручка в остатках продукции (работ, услуг) на начало планового года в плановых рыночных ценах;
- выручка от реализации продукции (работ, услуг) в плановых рыночных ценах в планируемом году;
- выручка в остатках продукции (работ, услуг) на конец года в плановых рыночных ценах.
При расчете выручки по начислению (отгрузке) в состав остатков на начало и ні конец планируемого периода входит выручка в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. При расчете выручки по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются: выручка в товарах на ответственном хранении; выручка в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Выручка в остатках на начало планируемого года обязательно пересчитывается в плановые рыночные цены планируемого года и условия реализации с учетом уровня инфляции, состояния рынка и т. п.
Основными факторами, влияющими на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг), на которые можно воздействовать в процессе управления, являются: величина издержек; объем производства и реализации продукции (работ, услуг). Эти два фактора объединяют в себе влияние всех остальных менее значимых факторов и являются факторами первого порядка. Все остальные факторы не зависят от организации управления или их влияние на величину выручки незначительно. Величина влияния факторов зависит от организационной структуры организации (предприятия).
Совокупность выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов организации (предприятия) представляет собой совокупный доход, облагаемый налогом на прибыль и налогом на доходы в соответствии с требованиями налогового законодательства. Указанная совокупность доходов в бухгалтерском учете отражается в полном объеме и для целей налогообложения корректируется в связи с законодательно установленными лимитами, нормами и нормативами.
Т> НАЧАЛО |
Т> ПЕРИОД Г> КОНЕЦ |
В смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собираются все издержки, и на их основе в финансовых расчетах определяются издержки в выручке от продаж (доход, выручка от реализации продукции). В смете затрат также рассчитывается выручка в плановых рыночных ценах реализации и другие поступления доходов, не связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Таким образом, смета
затрат представляет собой свод издержек, затрат и расходов организации (предприятия) и свод доходов на планируемый период деятельности по всем направлениям.
Одновременно с планированием величины выручки (доходов) предусматривается и планирование распределения (использования) полученных сумм денежных и иных средств организацией (предприятием) и собственником.
В процессе планирования самой величины выручки все затраты и расходы подразделяются на текущие и капитальные, то есть происходит распределение затрат на себестоимость продукции, работ и услуг или на прибыль организации (предприятия). В процессе планирования распределения (использования) выручки такое распределение подтверждается. Использование денежных средств на капитальные затраты в процессе планирования согласовывается с собственником организации (предприятия).
Прежде всего, выручка уменьшается на величину косвенных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин и т. п., и таким образом формируется величина валовой выручки. Затем вычитается полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг и формируется валовая прибыль (доход).
Для целей налогообложения полученная величина валовой прибыли (дохода) по всем видам деятельности корректируется (уменьшается или увеличивается) в связи с законодательно установленными нормами, нормативами и лимитами и уменьшается на величину используемых организацией (предприятием) льгот по налогу на прибыль. Из налогооблагаемой прибыли (дохода) вычитается сумма налога на прибыль и налога на доходы по законодательно установленным ставкам.
Полученная величина прибыли (за минусом уплачиваемых штрафов, пеней, неустоек и налогов и отчислений, производимых за счет финансовых результатов) представляет собой чистую (нераспределенную) прибыль, которая остается в распоряжении организации (предприятия) и распределяется по усмотрению собственника. Распределение чистой прибыли законодательно не регламентируется, однако в связи с делением расходов на текущие и капитальные и требованиями принципов управления финансами в организациях (предприятиях) формируются такие основные фонды, как фонды накоплений, фонды потребления, резервные фонды. Фонды предприятия могут включать в себя:
Фонды накопления: финансирование капитальных вложений в основные фонды, финансирование капитальных вложений в оборотные фонды; все капитальные вложения в социальную сферу; финансовые вложения в другие предприятия и финансовые структуры; возврат долгосрочных ссуд, все резервные фонды; благотворительные взносы; прочие;
Фонды потребления: все премии работникам; содержание социальной сферы организации; удешевление; покупка спецодежды; все ссуды работникам; негосударственное пенсионное страхование работников; сверхлимитное использование средств в части потребления и прочие.