Общая система налогообложения: ответственность, опасности, штрафы
2011 г. вошел в историю Украины принятием Налогового Кодекса. Предприниматели на едином налоге весь год ждали конфигураций в налогообложении. Но вступили в действие они исключительно в 2012 г. Явное метание нашего правительства по отношению к упрощённой системе налогообложения привело к тому, что многие «единщики» стали думать о переходе на общую систему. Одни стали думать и добровольно перебегать на общую систему, а других – просто «выбросили» с одного налога в законодательном порядке. Почти всегда, предприниматели знают порядок налогообложения на едином налоге, но оказываясь на общей системе налогообложения не верно представляют, что конкретно их ждет в новеньком статусе. Конкретно различиям меж упрощённой системой налогообложения (дальше УСН) и общей системой налогообложения (дальше ОСН) посвящена эта статья.
Условия работы на ОСН установлены ст. 177 Налогового Кодекса Украины. Налог с доходов бизнесмена уплачивается по ставке 15%, а в случае, если незапятнанный облагаемый доход (дальше облагаемый доход) больше 10-кратного размера малой заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года, то ставка налога составляет 17% c суммы превышения. Так, в2012 г. до 10730 грн. месячного дохода применяем 15%, а с суммы превышения этого размера – удерживается ставка 17%.
Обращаем внимание: на ОСН налоговые платежи уплачиваются ежеквартально авансом. Авансовые платежи уплачиваются в бюджет частями по 25% за квартал: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Расчет авансовых платежей бизнесмен проводит без помощи других. Но в неотклонимом порядке соблюдается последующее условие: расчёт необходимо проводить исходя из 100% суммы налога с облагаемого дохода за прошедший год. Т. е. если облагаемый доход бизнесмена за 2011 год составил к примеру, 20 тыс. грн., то общая сумма авансовых платежей по налогу на доходы за весь 2012 год должна быть 3185,40 грн. (15% x 10730,0 грн. + 17% х (20000,0-10730,0) грн.). Исходя, из расчетов примера – ежеквартальные платежи должны быть 796,35 грн. (3185,40 грн. /4квартала).
Окончательный расчет налога на доходы осуществляется в годичный декларации, в какой учитывается или переплата налога или его недоплата.
Обращаем внимание: с 2012 года декларация бизнесменов на ОСН значительно поменялась и имеет ряд дополнений, которые необходимо корректно заполнить чтобы не допустить ошибок в отчетности. Особенным подколом в расчете налога на доходы может быть то, что бизнесмен без помощи других может включить в расходы для уменьшения налога те издержки, которые не числятся расходами исходя из убеждений налогообложения на ОСН. Не тайна, что не все издержки, понесенные бизнесменом на ОСН можно включить в расходы для уменьшения налога. И этому нюансу необходимо уделять повышенное внимание. Никогда не будет излишним консультация у опытнейшего бухгалтера либо аудитора. Потому советуем бизнесменам на ОСН временами консультироваться у бухгалтеров по вопросу, какие же конкретно издержки можно включить в расходы для уменьшения налогооблагаемого дохода.
Давайте разглядим пример. Допустим, бизнесмен включил в расходы издержки по приобретению продукта на всю сумму приобретения (к примеру, 40 тыс. грн.). Обретенный продукт за текущий год стопроцентно не реализован. Допустим, на конец года остался продукт на складе на 15 тыс. грн. Если бизнесмен включит всю сумму издержек в расходы в декларацию, то налог с доходов будет занижен на 2 250,0 грн. (даже по малой ставке 15%, хотя может быть по результатам месяца необходимо использовать ставку 17%). Не считая того, ЕСВ будет не доначислен в сумме 5 205,0 грн. (15 000,0 грн.*34,7%). Итого, общая недоплата по налогу на доходы составит 2 250,0 грн. и по ЕСВ составит 5 205,0 грн. По истечению сроков уплаты налогов к недоимке добавятся штрафные санкции 20% и пеня 120% годичных.
Если сопоставить расчет одного налога, с расчетом налога на доходы, то расчет одного налога естественно более проще. Для 1 и 2 группы – это установленная процентная ставка от малой заработной платы, а для 3 группы – процентная ставка от дохода.
Повышенное внимание следует уделить тому вопросу, что предприниматели на ЕН и на ОСН, не считая одного налога, должны уплачивать в бюджет единый соц взнос (дальше ЕСВ). ЕСВ уплачивается за самого бизнесмена и за наемных работников бизнесмена. ЕСВ за наемных работников на обеих системах налогообложения рассчитывается и уплачивается идиентично, потому этот нюанс уплаты ЕСВ в данной статье не рассматривается. Остановимся на расчете и уплате ЕСВ за самого бизнесмена на обеих системах налогообложения, так как они рассчитываются и оплачиваются по-разному.
Для бизнесменов на ЕН основная ставка ЕСВ - 34,7%. Не зависимо от суммы приобретенного дохода, сумма ЕСВ не может быть меньше размера малого страхового взноса, который рассчитывается как 34,7% от малой заработной платы. К примеру, за март 2012 г. малая сумма ЕСВ составляет 372,33 грн. (1073 грн.х 34,7%/100%). Размер ЕСВ находится в зависимости от малой заработной платы, потому необходимо выслеживать конфигурации размера малой заработной платы.
Бизнесмен может добровольно выбрать и другую ставку ЕСВ, заместо 34,7%, а конкретно:
- 36,6%, если страхуется к тому же в фонде общественного страхования по временной потере трудоспособности;
- 36,21%, если страхуется добровольно к тому же в фонде общественного страхования от злосчастных случаев на производстве;
- 38,11%, если добровольно страхуется во всех соц фондах.
Уплачивается ЕСВ бизнесменами на ЕН до 20 числа месяца, последующего за отчетным. К примеру, за март – до 20 апреля, за октябрь - до 20 ноября и т.д.
Для бизнесменов на ОСН расчет ЕСВ осуществляется в процентах, но не от малой заработной платы, а от облагаемого дохода (который облагается на общей системе по ставке 15-17%). При любом доходе, сумма ЕСВ не может быть меньше, чем размер малого страхового взноса в месяц, в каком получена прибыль.
Уплачивается ЕСВ бизнесменами на ОСН в протяжении года в виде авансовых платежей в размере 25% от годичный суммы ЕСВ. Годичная сумма ЕСВ рассчитывается от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых взносов сумм налога на доходы. Авансы ЕСВ уплачиваются до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
К примеру, если облагаемый доход составляет 10 тыс. грн., то годичная сумма ЕСВ составляет 34,7% от 10 тыс. грн, т.е. 3 470 грн. Сумма ежеквартального платежа составит - 867,50 грн. Окончательный расчет ЕСВ осуществляется в годичный декларации, в какой учитывается или его переплата или недоплата.
Сумма ЕСВ рассчитывается с облагаемого дохода по ставке 34,7%. Но наибольшая сумма дохода за месяц, с которой уплачивается ЕСВ – 17 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц, установленных законом. Выше наибольшей суммы 18241,0 грн. (17*10730,0 грн) – ЕСВ не удерживается.
Обращаем внимание, что если бизнесмен не получил в отчетном месяце дохода либо получил убытки, то ЕСВ за этот месяц не уплачивается. Нет незапятнанного дохода, нет базы начисления одного общественного взноса. Соответственно размер ЕСВ за этот месяц равен нулю. Исходя из последнего происшествия, некие предприниматели улучшают уплату ЕСВ. Стараются очень получить доход в одном месяце, чтоб другие месяцы остались без налогооблагаемого дохода, тогда не придется платить ЕСВ.
Допустим бизнесмен в первом квартале получил незапятнанный доход: в январе – 10 000,00 грн., в феврале – 10 000,00 грн., в марте – 10 000,00 грн. Единый соц взнос за каждый месяц первого квартала составляет 10 000,00 * 34,7% = 3 470,00 грн. При расчете ЕСВ по результатам года бизнесмен заплатит за 1-ый квартал 3 470,00 * 3 = 10 410,00 грн.
А если личный бизнесмен получит тот же доход в 30 000 грн., но в одном месяце, в марте, то сумма ЕСВ составит: (1073*17)*34,7%= 6 329,63 грн.
Благодаря оптимизации ЕСВ экономия за 1-ый квартал составит: 10 410,00 - 6 329,63 = 4 080,37 грн. Если размер налогооблагаемого дохода бизнесмена на общей системе налогообложения окажется больше чем 30 000,00, то, соответственно, и экономия будет существенно больше.
Итого, при каждомесячной сумме дохода до 18241,0 грн. бизнесмен платит 49,7-51,7% налоговую нагрузку. Если каждомесячная сумма дохода больше, чем 18241,0 грн, то налогообложение суммы до 18241,0 грн остается прежним (49,7-51,7%), а налогообложение суммы выше 18241,0 до бесконечности имеет налоговую нагрузку 17% (налог на доходы, ЕСВ не удерживается).
Для удобства, черта ЕН и ОСН сведены в таблицу №1.
Таблица №1
Наименование
Единый налог (ЕН)
Общая система (ОСН)
Ставка налогообложения
1-10%, 2-20%, 3-5%
15-17%
База налогообложения
Малая заработная плата либо оборот, умноженный на ставку налогообложения
Налогооблагаемый доход, умноженный на ставку налогообложения
Сроки уплаты налога
До 20 числа текущего месяца
Ежеквартально
Срок подачи отчетности
Ежеквартально
Один раз в год
Ограничение размера выручки
150 тыс. грн., 1 млн. грн. либо 3 млн. грн.
Не ограничен
Ведение доходов в книжке
непременно
непременно
Ведение расходов в книжке
не предвидено с2012 г.
непременно
Ставка ЕСВ
34,7%, 36,21%, 36,6% либо 38,11%
34,7%, 36,21%, 36,6% либо 38,11%
Порядок расчета ЕСВ
малая заработная плата, умноженная на ставку ЕСВ
Налогооблагаемый доход, умноженный на ставку ЕСВ, но не меньше малого взноса ЕСВ, с учетом наибольшего размера ЕСВ
Подытоживая произнесенное, расчет налога и ЕСВ на ЕН упрощен по сопоставлению с ОСН. Существенную роль в налогообложении бизнесмена на ОСН играют издержки бизнесмена, которые можно включить в расходы с целью уменьшения налогооблагаемого дохода. К затратам следует относится с подабающим вниманием, так как не все издержки могут уменьшить налогооблагаемый доход. На практике предприниматели очень нередко уменьшают доходы фактическими затратами, которые являются затратами бизнесмена, но по законодательству не могут быть включены в уменьшение налогооблагаемого дохода. Советуем обращаться за помощью к консультантам.
Так как декларация о доходах составляется один раз в году, то обычно предприниматели обращаются за помощью в конце года перед составлением декларации, что не всегда отлично. Сложность состоит в том, что в конце года обычно оказывается, что издержки есть, но в расходы их включить нельзя. По прохождению времени трудно, а обычно нереально поправить ситуацию. Потому советуем обращаться к спецам ежеквартально, чтобы вовремя просчитывать налог на доходы за каждый квартал.
Источник, веб-сайт компании "Аудит.Бухгалтерия.Аутсорсинг"
