Выплата посреднических вознаграждений
Налогоплательщики могут учесть в целях налогообложения расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Об этом сказано в пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
А когда признается такой расход в целях налогообложения? Конечно, по факту оплаты и оказания услуги. Датой исполнения посреднического договора будет дата подписания отчета комиссионера. Если же вознаграждение выплачено после утверждения отчета, расходы учитывают в день перечисления.
Пример. Предприниматель, работающий на упрощенной системе, передает товар на реализацию по договору комиссии другой фирме. 25 февраля 2008 г. комиссионер полностью реализовал товар. Выручка (118 000 руб.) поступила на его расчетный счет 28 февраля. Тогда же после удержания комиссионного вознаграждения в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) оставшаяся сумма перечислена комитенту. Отчет комиссионера утвержден 1 марта.
В Книге учета доходов и расходов были сделаны соответствующие записи:
|
Регистрация |
Сумма |
|||
|
N П/п |
Дата и номер Первичного Документа |
Содержание операции |
Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
70 |
Отчет Комиссионера от 01.03.2008 |
Уплата Комиссионного вознаграждения |
10 000,00 |
|
|
71 |
Отчет Комиссионера от 01.03.2008 |
Списание НДС по Комиссионному вознаграждению |
1 800,00 |
|
Гражданский кодекс РФ (ст. ст. 976, 994, 1009 и 1011) наделяет комиссионера (агента, поверенного) правом в целях исполнения соответствующего договора заключить договор субкомиссии (передоверия, поручения, субагентский договор) с другим лицом. В указанных случаях по названным договорам комиссионер (агент, поверенный) приобретает в отношении субкомиссионера (субагента, передоверенного) права и обязанности комитента (принципала, доверителя).
В том случае, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает в отношении субкомиссионера (субагента, передоверенного) права и обязанности комитента (принципала, доверителя), она вправе учесть в целях налогообложения расходы на выплату вознаграждений по договорам субкомиссии (передоверия поручения, субагентским договорам). К такому выводу пришли чиновники Минфина России в Письме от 25 августа 2006 г. N 03-03-04/4/141.
