Ведение раздельного учета и налогообложение при осуществлении видов деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. На страницах данной работы мы уже касались тематики ведения раздельного учета при применении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. Однако для полноты анализа ситуации хотелось бы проанализировать в связи с этим и нормы гл. 26.3 Налогового кодекса РФ и вспомогательных документов.
Так, гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не содержит норм, определяющих порядок ведения раздельного учета при уплате ЕНВД и других налогов. Формы ведения раздельного учета определяются налогоплательщиками самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил (Письмо УМНС России по Московской области от 26 марта 2004 г. N 04-27/06015 "О едином налоге на вмененный доход").
Налоговики северной столицы в Письме УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 10 ноября 2003 г. N 07-04/20354 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" рекомендуют обращаться к другим главам, содержащим отдельные положения по организации такого учета (например, ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Пример. ПБОЮЛ, осуществляющий деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, и деятельность, облагаемую в общеустановленном порядке, приобрел для производственных целей компьютер первоначальной стоимостью 15 500 руб., сумма НДС равна 2790 руб.
Всего за отчетный период ПБОЮЛ реализовал продукции на 1 810 000 руб., в том числе на 310 000 руб. по операциям, облагаемым НДС, а оставшаяся сумма (1 510 000 руб.) - по операциям, не облагаемым НДС.
Следовательно, распределение "входного" НДС будет произведено следующим образом:
310 000 руб. : (310 000 руб. + 1 510 000 руб.) x 2790 руб. = 475,22 руб.
Эта сумма будет принята к вычету. А оставшаяся разница (2314,78 руб. (2790 - 475,22)) будет отнесена в затраты ПБОЮЛ по деятельности, облагаемой ЕНВД.
В связи с тем что при уплате единого налога на вмененный доход расходы не учитываются, они "не пригодятся" налогоплательщику. Отсюда можно повторить вывод, уже звучавший на страницах данной работы, о том, что выгоднее оформлять документы таким образом, чтобы такие объекты относились полностью к видам деятельности, облагаемым по общей системе. В этом случае "входной" НДС можно будет принять к вычету полностью.
А каким образом распределяется площадь помещений, если на ней ведется как обычная деятельность, так и подпадающая под ЕНВД? В Письме МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2- 16/1962-АС207 указывается, что порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, Налоговым кодексом РФ не определен. А раз так, то чиновники делают простой вывод - платите ЕНВД со всей площади торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.
И это бы еще ладно, а так ведь придется еще рассчитать налоги отдельно и по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход. Считаем такой подход необоснованным, т. к. его использование приведет к тому, что будет отсутствовать экономическое обоснование такого налогообложения. В то же время нельзя не учитывать, что налоговые органы единодушно придерживаются указанного подхода и настаивать на другом варианте - это означает, что необходимо быть автоматически готовым к судебным тяжбам.
Необходимо также помнить, что если предприятие, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход, сдает в аренду свои площади или оказывает другие услуги, то оно осуществляет два вида предпринимательской деятельности.
