Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
Итак, не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы:
- неоплаченные расходы до момента их оплаты;
- оплаченные расходы, не указанные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;
- оплаченные расходы, указанные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.
По нашему мнению, хоть в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержится прямого указания на ст. 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" Налогового кодекса РФ, тем не менее при ведении учета необходимо опираться и на ее нормы.
Далее мы приведем примеры тех затрат, которые не учитываются при расчете единого налога. Во всех случаях - из-за того, что их нет в закрытом перечне расходов, который установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Наименование расхода |
Комментарий |
Разъяснения чиновников |
Расходы (выплата зарплаты, Коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т. д.), которые "упрощенец" производит в момент вынужденного простоя |
По мнению чиновников Минфина России, отсутствие доходов свидетельствует о неосуществлении деятельности, следовательно, расходы в целях налогообложения не учитываются |
Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/186 |
Сумма конкурсного взноса за участие фирмы в конкурсе |
"Упрощенцы" не вправе включить в расходы, так как указанные расходы не упомянуты в закрытом перечне расходов, определенном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ |
Письмо Минфина России от 3 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/75 |
Аванс, уплаченный поставщику |
По общему правилу, установленному ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, расходы при упрощенной системе налогообложения признаются после их фактической оплаты. Однако аванс, уплаченный поставщику, "упрощенцы" не вправе учесть при расчете налога. Компания не может уменьшить налоговую базу на сумму аванса до тех пор, пока не получит товары или услуги |
Письмо Минфина России от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/48 |
Патентная пошлина |
Патентная пошлина хоть и является государственным сбором, порядок ее уплаты регулируется не законодательством о налогах и сборах. Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения учитываются лишь расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах |
Письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. N 03-11-04/2/63 |
Расходы на замену бракованной, утратившей товарный вид в процессе перевозки продукции, а также не реализованной в пределах Установленных сроков продукции |
"Упрощенцы" не вправе включить в расходы, так как указанные расходы не упомянуты в закрытом перечне расходов, определенном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ |
Письмо Минфина России от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/2/180 |
Суммы штрафов, которые организации и предприниматели, применяющие "упрощенку", платят за нарушение условий договоров |
Не учитываются при расчете единого налога, так как этот вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ |
Письмо Минфина России от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/4 |