Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций
Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают налог с полученных доходов в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, исчисляющих и уплачивающих налог в соответствии с требованиями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Порядок учета), утвержден совместным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.
Порядок учета разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Пример. Неотражение индивидуальным предпринимателем в разд. I "Учет доходов и расходов" выручки от реализации продукции приведет к занижению налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, к штрафным санкциям, предусмотренным ст. 122 НК РФ.
Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
Пример.
КНИГА
УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
N серия том
СВЕДЕНИЯ
ОБ ИНДИВИДУАЛЬНОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕ
Жаров Петр Савельевич
Фамилия, имя, отчество ---------------------------------------------------
323202667570, 19.05.2001
ИНН, когда присвоен ------------------------------------------------------
Код и наименование налогового органа, в котором налогоплательщик
3255, МРИ N 15 по Брянской области поставлен на учет
51242
Свидетельство о предпринимательской деятельности N -------------- выдано
14 мая 2001 бессрочно
"-- " ----------- года на срок ------------------------------------------
Г. Брянска
Администрацией -----------------------------------------------------------
Торгово-закупочная,
Виды предпринимательской деятельности ------------------------------------
Коммерческо-посредническая
Не
Лицензия на вид деятельности, когда, на какой срок и кем выдана -имеется
Номера счетов, используемых для занятия предпринимательской
40802810108020100399 деятельностью ----------------------
Брянское ОСБ N 8605/147
Наименование банка, где открыты счета ------------------------------------
АМС 100Ф N 31200728
Наличие контрольно-кассовых машин, их номера -----------------------------
Г. Брянск, пр-т Ст. Димитрова, 57
Место осуществления деятельности -----------------------------------------
57-57-57 58-58-58 Телефон: -------- домашний; рабочий
Дополнительная информация о налогоплательщике
С формой и с общими требованиями к порядку заполнения Книги учета
Жаров
Ознакомлен: --------------------------------------------------------------
(подпись индивидуального предпринимателя)
28 ноября 8 "-- " 200- года
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то налоговый учет для исчисления налога ведется с использованием Книги учета, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.
Пример. Индивидуальный предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения.
Исходя из этого, начиная с 1 января 2008 г. индивидуальный предприниматель производит учет доходов и расходов на основании требований гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Но вернемся к порядку учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, не применяющих специальные режимы.
Основные правила учета хозяйственных операций определены разд. II Порядка учета. В данном разделе сформулированы общие требования к ведению предпринимателями учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
В соответствии с этими правилами учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Заполнение Книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.
Пример. Индивидуальный предприниматель Королев Г. Д. производит закуп товаров, стоимость которых выражена в условных единицах. Для удобства учета и записи в Книге учета он стал вести в условных единицах.
Такой порядок учета представляет собой нарушение методологии учета доходов и расходов.
Книга учета ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
Но ведь часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в Книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Книга учета обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.
Число содержащихся в Книге учета страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью, указывается и на последней странице пронумерованной и прошнурованной распечатанной Книги учета, ведущейся в электронном виде.
Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
Пример. Предположим, что при заполнении Книги учета при указании места осуществления деятельности была допущена ошибка.
Номера счетов, используемых для занятия предпринимательской
N 40802810108020100399 деятельностью ---------------
Брянское ОСБ N 8605/147
Наименование банка, где открыты счета -----------------------------
АМС 100Ф N 31200728
Наличие контрольно-кассовых машин, их номера ----------------------
Г. Брянск, пр-т Ст. Димитрова, -57- 58 Исправлено
Место осуществления деятельности --------------------------------------- ИП Жаров
57-57-57 58-58-58 27.11.2008 Телефон: домашний; рабочий
Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.
Пример. Индивидуальный предприниматель уменьшил налогооблагаемые доходы на расходы в сумме 2600 руб. Однако первичные документы, подтверждающие произведение данных расходов, отсутствуют.
На основании этого предприниматель будет привлечен к налоговой ответственности за занижение налоговой базы, повлекшее неуплату (неполную уплату) сумм налога на основании ст. 122 НК РФ, в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Отсутствие оформленных по установленной форме первичных документов налоговые органы могут признать грубым нарушением правил учета доходов и расходов и в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ применить к предприятию штрафные санкции.
Но не всякая бумага может считаться первичным документом.
Пример. Индивидуальный предприниматель приобретает товарно-материальные ценности на рынках г. Москвы. В качестве документа, подтверждающего закуп, ему на листе ученической тетради был вручен перечень реализованного ему товара с указанием фамилии, имени, отчества продавца. Других реквизитов указано не было.
Данная бумага не может считаться первичным документом.
Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
Юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее
ИНН;
Индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
Физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
Пример. Приходный кассовый ордер (N КО-1) и расходный кассовый ордер (N КО-2) содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных в установленном порядке.
Поэтому принятие предпринимателем к учету приходных кассовых документов организаций, составленных не по установленной форме, не допускается.
Следует заметить, что почти аналогичные требования к реквизитам первичных документов содержатся в ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", обязательного к исполнению юридическими лицами. Но при этом в этом перечне обязательных реквизитов отсутствует требование о проставлении ИНН организации, от имени которой составлен документ.
Правда, п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетах-фактурах, но ни при этом не говорит ничего о других документах.
Более того, во множестве унифицированных документов, например акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма N МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3) и других первичных документах, не предусмотрено проставление ИНН.
Таким образом, может сложиться ситуация, когда поставщик индивидуального предпринимателя, являющийся юридическим лицом и действующий в рамках закона, вполне обоснованно не укажет свой ИНН в каких-либо документах, не содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Что же в этом случае делать индивидуальному предпринимателю? Ведь с виду несложное решение этой проблемы - проставление в документе ИНН предприятия-контрагента - не всегда в силу различных причин легко решаемо на практике.
Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 2 июня 1998 г. N 842/98 указал, что наличие отдельных дефектов в оформлении документов само по себе не является основанием для исключения соответствующих затрат из себестоимости. Аналогичное определение было вынесено Президиумом ВАС РФ от 24 ноября 1998 г. N 512/98.
Поэтому, по-нашему мнению, индивидуальный предприниматель должен постараться избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами и устранить возникшую проблему. При невозможности этого и будучи правым - доказывать свою позицию в суде.
А для того, чтобы принять произведенные расходы к учету и доказать факт их оплаты, предприниматель должен иметь документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанцию к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
Пример. Индивидуальный предприниматель Ванин Алексей Анатольевич произвел закуп товара в фирме ООО "Сфинкс" на сумму 51 000 руб. ООО "Сфинкс" работает по упрощенной системе налогообложения, не является плательщиком НДС, и поэтому в приходных кассовых документах этот налог отдельной строкой не выделяет.
В качестве подтверждения оплаты индивидуальный предприниматель получил чек ККМ и квитанцию к приходному кассовому ордеру.
Порядок учета устанавливает к индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.
Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.
Пример. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю, отпустил покупателю товар, выписав к кассовому чеку и товарный чек.
Но в товарном чеке он не поставил свою подпись, допустив тем самым нарушение установленных требований.
Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
В кассовые и банковские документы вносить какие-либо исправления не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.
Пример. Оформление индивидуальным предпринимателем накладной (форма ТОРГ-12) спустя месяц после отгрузки товаров является нарушением п. 11 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций.
