разное

Объекты налогообложения и ставки единого налога

Согласно п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения также может быть признан один их двух возможных, а именно:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Некоторые налогоплательщики задают вопрос, можно ли по одному виду деятельности применять объект налогообложения, скажем, "доходы", а по другому - "доходы, уменьшенные на величину расходов". Нет, законодательство дает право выбора только одного объекта налогообложения. Применение ПБОЮЛ сразу нескольких объектов налогообложения не предусмотрено.

Если внимательно изучить абз. 2 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, можно заметить, что в одном абзаце содержатся положения, противоречащие друг другу.

С одной стороны, выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Для уже зарегистрированных предпринимателей переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется с 1 января очередного года. Следовательно, выбор объекта налогообложения может осуществляться по 31 декабря. С другой стороны, в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Получается, первоначально выгоднее в заявлении вообще не указывать объект налогообложения. Тогда будет больше времени (по 31 декабря), чтобы определиться, что выгоднее, и не нужно будет отстаивать свои позиции, доказывая, что все неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу налогоплательщика.

В каком же документе должен быть зафиксирован выбор объекта налогообложения при применении упрощенной системы? По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 4 октября 2002 г. N 04-00-11, выбор объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения должен найти отражение в заявлении о переходе на эту систему, подаваемом налогоплательщиком в налоговый орган согласно п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган не вправе отказать в применении упрощенной системы налогообложения на

Основании неуказания в заявлении объекта налогообложения. Ведь заявление подается в срок с 1 октября по 30 ноября, а право выбора объекта налогообложения предоставляется по 31 декабря.

Хотя все же советуем быть внимательными и, если для этого нет особых причин, стараться правильно и полно заполнять все документы, что поможет избежать ненужных трений с представителями налоговых органов. Ведь если по каким-то причинам заявление подано в срок, а вот объект налогообложения так и не был указан до 31 декабря, то у налоговых органов появляется формальное право лишить налогоплательщика права работы по упрощенной системе налогообложения. Формально - на основании невыполнения им требований Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.13). Хотя опять же стоит заметить, что Налоговый кодекс РФ не прописывает ответственности за нарушение указанных положений ст. 346.13 Кодекса, что вновь может перенести дело в область судебных разбирательств.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уплачивают единый налог в зависимости от выбранного объекта:

В соответствии с п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Но п. 3 указанной статьи введены ограничения на самостоятельный выбор объекта налогообложения, в частности, для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Для них объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики по истечении трех лет с начала применения упрощенной системы могут изменять объект налогообложения на очередной календарный год (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Например, если налогоплательщик начал применять "упрощенку" с 2004 г. с объектом налогообложения "доходы минус расходы", а с 2007 г. изменил объект налогообложения на "доходы", то с 2008 г. он также имеет право изменить объект налогообложения.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Надо сказать, что подобной точки зрения чиновники придерживаются и сейчас. Так, в Письме от 22 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/292 Минфин России указывает, что налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы", расходы в целях налогообложения не учитывают в принципе. Однако если налогоплательщик сменил объект налогообложения, то расходы по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно учесть в расходах в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом остаточная стоимость основных средств, согласно приведенным разъяснениям, должна браться на дату перехода налогоплательщика на применение "упрощенки".

По мнению чиновников, если через несколько лет организация сменит объект налогообложения на "доходы", она прекратит списывать остаточную стоимость. А если потом она снова сменит объект налогообложения, то продолжит списывать стоимость, как если бы период применения "упрощенки" с объектом налогообложения "доходы" отсутствовал.

Если основное средство куплено в период применения упрощенной системы налогообложения, то его стоимость может быть списана в расходы, как только фирма сменит объект налогообложения с доходов на доходы за минусом расходов. При этом учтите, что стоимость включается в расходы равномерно в течение первого года работы при объекте "доходы минус расходы". Понятно, что оно должно быть оплачено. Если это сделано только частично, то списанию подлежит только оплаченная часть.

Теперь расскажем о стоимости материалов. Расходы на приобретение материалов можно учесть при выполнении двух требований: они оплачены и списаны в производство (использованы в производстве). Если организация купила материалы в период применения организацией "упрощенки" с объектом налогообложения "доходы", то возможность учета расходов после смены объекта налогообложения будет зависеть от того, когда были выполнены условия признания расходов на приобретение материалов. Если материалы оплачены и использованы в производстве в период, когда объектом налогообложения были "доходы", то расходы на их приобретение относятся к этому периоду и их нельзя учесть. Другое дело, если одно из условий признания расходов соблюдено только после смены объекта налогообложения.