разное

Условия, необходимые для применения упрощенной системы налогообложения

Как мы уже отмечали, гл. 26.2 Налогового кодекса РФ также определяет, что индивидуальные предприниматели переходят на упрощенную систему налогообложения или возвращаются к общей системе налогообложения на добровольной основе. Вместе с тем добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограничен рядом обязательных условий, при несоблюдении которых предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения и, соответственно, не признаются плательщиками единого налога.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, поименованные в пп. 8, 9, 11, 13, 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Обратите внимание: в отличие от юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Минфин России в Письме от 4 октября 2002 г. N 04-00-11 разъяснил, что такое решение было принято в связи с тем, что в отличие от организаций индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение результатов своей деятельности по итогам каждого квартала.

Кроме того, перейти на упрощенную систему налогообложения не могут:

1. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.

В гл. 29 Налогового кодекса РФ сказано, что под игорным бизнесом понимается деятельность, связанная с извлечением индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

При этом под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора); а под пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Таким образом, любое лицо, занимающееся указанной деятельностью, не сможет перейти на упрощенную систему налогообложения. К примеру, не смогут этого сделать индивидуальные предприниматели, открывшие букмекерские конторы или залы игровых автоматов, и т. д.

2. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

В ст. 3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" указано следующее. Перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, формируют региональные органы государственной власти РФ в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектами Российской Федерации.

В п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ установлено, что подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

3. Индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

В целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Пример. ПБОЮЛ Иванов И. В. занимается выращиванием и реализацией сельскохозяйственной продукции. Параллельно он осуществляет и строительную деятельность.

Доход от реализации сельскохозяйственной продукции в отчетном периоде составил 324 000 руб., а от осуществления строительных работ - 1 784 399 руб.

Общий доход предпринимателя в отчетном периоде равен 2 108 399 руб. (324 000 руб. + 1 784 399 руб.). Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составил 15,37% (324 000 руб. : 2 108 399 руб. x 100%).

Таким образом, Иванов не может признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях гл. 26.1 и, следовательно, может применять упрощенную систему налогообложения.

4. Индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Тут надо обратить внимание на следующие моменты.

Как рассчитать среднюю численность работников? Для этого можно воспользоваться методикой расчета, описываемой Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69.

Следует учитывать, что средняя численность работников предпринимателя за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера.

Пример. ПБОЮЛ Синичкина П. О. была зарегистрирована летом 2007 г. и начала работать с 1 августа 2007 г. Предприниматель приняла решение о переходе с 1 января 2008 г. на упрощенную систему налогообложения. Для того чтобы определить, имеет ли Синичкина на это право, был произведен расчет средней численности работников на 1 октября 2007 г.

Среднесписочная численность работников ПБОЮЛ за период работы за два месяца 2007 г. (август и сентябрь), которая и является средней численностью работников, поскольку внешних совместителей и работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, на предприятии в данном квартале не числилось, составила:

- август: ((14 x 92) + (13 x 101) + (4 x 91)) : 31 = 96;

- сентябрь: ((22 x 95) + (8 x 99)) : 30 = 96;

- среднесписочная численность на 1-е октября 2007 г.: (96 чел. + 96 чел.) : 2 мес. = 96 человек.

Из расчета видно, что по критерию "средняя численность работников" предприниматель обладает правом на переход с 1 января 2008 г. на упрощенную систему налогообложения.

5. До истечения одного года после того, как утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.