Учитываем расходы на приобретение ККТ
Так как кассовые аппараты служат больше года, они являются основными средствами. В стоимость кассового аппарата включается не только сумма, которую вы уплатили продавцу. Сюда также относят затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитываются и затраты на ввод в эксплуатацию, стоимость средств визуального контроля - голограммы "Сервисное обслуживание" и самоклеящихся пломб. Ведь без этих расходов вы не получили бы права использовать кассовый аппарат.
Если первоначальная стоимость кассы 20 000 руб. или менее 20 000 руб., то включать в состав амортизируемого имущества ККТ не нужно. Ее стоимость нужно включить в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ) в том отчетном периоде, когда кассовая машина была введена в эксплуатацию.
Если первоначальная стоимость ККТ превышает 20 000 руб., то списать ее на затраты сразу нельзя. В этом случае придется начислять амортизацию (п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) относят к средствам механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в четвертую амортизационную группу Классификации основных средств. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах и нужно выбирать срок службы ККТ.
Предприниматель может приобрести и подержанную ККТ. В этом случае срок службы может быть уменьшен на срок службы у предыдущего владельца. Для этого необходимо, чтобы при продаже ККТ продавец оформил Акт приема передачи основных средств по форме ОС-1, указав срок эксплуатации (в месяцах).
Установленный срок полезного использования ККТ (от 5 лет и 1 месяца до 7 лет) необходимо уменьшить на то время, в течение которого данный аппарат служил своему прежнему владельцу (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Очень часто возникает у предпринимателей вопрос: как быть с НДС, который был уплачен при покупке ККТ? Ответ на этот вопрос зависит от того, является предприниматель плательщиком НДС или нет. В первом случае ПБОЮЛ может принять к вычету сумму уплаченного налога. Конечно, если выполнены все необходимые условия:
- кассовый аппарат введен в эксплуатацию;
- налог в составе цены ККТ уплачен поставщику;
- получен счет-фактура, где сумма НДС выделена отдельной строкой.
Пример. Предприниматель Майский М. М. занимается торговлей. Налоги предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.
15 января 2007 г. предприниматель приобрел кассовый аппарат за 18 880 руб., в том числе НДС - 2880 руб. Затраты по вводу в эксплуатацию составили 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Все расходы по приобретению кКт предприниматель оплатил со своего расчетного счета.
В этом же месяце кассовый аппарат был введен в эксплуатацию. Таким образом, первоначальная стоимость ККТ составила 3240 руб. (2880 + 360). Эту сумму предприниматель включил в состав материальных расходов за январь. А сумму НДС в размере 18 000 (18 880 - 2880 + 2360 - 360) он предъявил к налоговому вычету.
В том случае, если предприниматель пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ, применяет "упрощенку" или переведен на ЕНВД, принять к вычету из бюджета сумму уплаченного НДС нельзя. Она полностью включается в первоначальную стоимость ККТ.
Пример. Используем условия предыдущего примера.
Предположим, что предприниматель Майский освобожден от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ. В этом случае первоначальная стоимость ККТ составит 21 240 руб. (18 880 + 2360). Сразу учесть в составе расходов стоимость кассового аппарата нельзя, так как она превышает 20 000 руб. Предприниматель установил срок полезного использования ККТ - 61 месяц (5 лет и 1 месяц).
Начиная с февраля предприниматель ежемесячно будет учитывать в составе расходов сумму амортизации кассового аппарата в размере 348 руб. (21 240 руб. : 61 мес.).
Возможна ситуация, когда ККТ используется в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Это возможно в том случае, если индивидуальный предприниматель:
- продает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги), реализация которой облагается НДС, и продукцию, реализация которой НДС не облагается;
- предприниматель торгует и оптом, и в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД;
- в розничном магазине, переведенном на ЕНВД, наряду с покупными товарами продается продукция собственного производства.
В этих случаях полностью принять к вычету НДС нельзя. "Входной" НДС нужно распределить пропорционально стоимости проданных товаров (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Ту часть налога, которая приходится на товары, реализация которых облагается НДС, можно принять к вычету. Ну а оставшаяся сумма налога включается в первоначальную стоимость кассового аппарата. Для расчета этой пропорции берут стоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) того налогового периода, в которой касса была введена в эксплуатацию.
Пример. Используем условия предыдущих примеров.
Предположим, что предприниматель продает продукцию, как облагаемую, так и не облагаемую НДС. При этом он не пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ. Отчетным периодом по НДС для предпринимателя является квартал.
Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, за I квартал 2008 г. составила 400 000 руб. (без учета НДС). А выручка от реализации товаров, не облагаемых НДС, за тот же период времени - 100 000 руб.
Сумма "входного" НДС, которую предприниматель должен включить в первоначальную стоимость ККТ, равна:
(2880 руб. + 360 руб.) x (100 000 руб. : (400 000 руб. + 100 000 руб.)) = 648 руб.
Оставшуюся часть налога - 2592 руб. (3240 - 648) - предприниматель может возместить из бюджета. Затраты на приобретение ККТ в размере 18 648 руб. (16 000 + 2000 + 648) предприниматель может включить в состав материальных расходов в январе 2008 г.
