разное

Порядок исчисления и уплаты единого налога

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

В этом случае при налогообложении доходы налогоплательщика не уменьшаются на сумму расходов налогоплательщика. В то же время доходы могут быть скорректированы при возврате проданной продукции по инициативе покупателя с соответствующим возвратом ранее уплаченных денежных средств. С этим соглашаются и чиновники в Письме УМНС России по г. Москве от 18 декабря 2003 г. N 21-09/70587 "Об упрощенной системе налогообложения". Приведем в виде примера еще одно Письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 21-09/69433 "Об определении объекта налогообложения при оплате покупки по кредитной карте".

Пример. Предприниматель, применяющий "упрощенку", реализует продукцию по продажным ценам, условная стоимость - 1000 руб. Постоянным клиентам делается скидка - 100 руб. Оплата производится по кредитной карте в сумме 900 руб. Банк удерживает за услуги авторизации кредитных карт комиссию в размере 2% от суммы - 18 руб. (900 руб. x 2%).

В результате на счет поступает - 882 руб. То есть можно выделить две стадии операции:

1) зачисляются на расчетный счет предпринимателя денежные средства, списанные со счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт (в данном случае размер зачисленных на расчетный счет организации денежных средств составил 900 руб.);

2) часть из поступивших средств удерживается банком в счет оплаты оказанных им услуг в размере, установленном договором на банковское обслуживание (в данном случае удержанная банком сумма составила 18 руб.).

Обе операции производятся банком практически одновременно. По их завершении по числящимся на расчетном счете денежным средствам выводится сальдовый остаток. В данном случае он составил сумму 882 руб. (900 - 18). А облагаться единым налогом будет сумма в размере 900 руб., так как именно такая сумма поступила на расчетный счет продавца, а расходы при объекте налогообложения "доходы" в расчете единого налога не участвуют.

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Рассмотрим на развернутом примере, как будет при упрощенной системе налогообложения рассчитываться налогооблагаемая база по единому налогу.

Пример. ПБОЮЛ Макаров А. Е. применяет упрощенную систему налогообложения, что означает применение кассового метода признания доходов. В I квартале 2008 г. предприниматель имел следующие результаты хозяйственной деятельности:

При объекте налогообложения в виде дохода расчет налога и суммы налоговых обязательств следующий:

2 034 560 руб. x 6% = 122 074 руб.

При объекте налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, расчет налога и суммы налоговых обязательств следующий:

(2 034 560 руб. - 1 322 000 руб.) x 15% = 106 884 руб.

Но необходимо учесть, что налоговый период по единому налогу - это год, и поэтому налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ говорит, что налогоплательщики:

- выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы по итогам каждого отчетного периода, исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу;

- выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Пример. Предприниматель получил по итогам своей деятельности за 2008 г. следующие показатели:

Налоговая база, исчисленная нарастающим итогом, составит:

Сумма единого налога по периодам составит:

(руб.)

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пример. Сумма единого налога с объектом налогообложения "доходы" (6%) в отчетном периоде составила 58 700 руб. При этом сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составила 30 000 руб., а сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств работодателя, - 28 000 руб.

Следовательно, сумма единого налога может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 29 350 руб. (58 700 руб. x 50%).

Оставшаяся сумма налога составляет 29 350 руб., которая уменьшается на сумму пособий по временной нетрудоспособности в размере 28 000 руб. Единый налог к уплате - 1350 руб. (29 350 - 28 000).

Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Соответственно, авансовые платежи должны быть уплачены в следующие сроки:

- 25 апреля;

- 25 июля;

- 25 октября.

А налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

А вот уплату налога ПБОЮЛ по закону необходимо произвести до 30 апреля.