Налогообложение выплат наемным работникам
Индивидуальный предприниматель, который выплачивает заработную плату своим работникам, должен удержать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. В этом случае предприниматель выступает как налоговый агент.
Обратите внимание: налог на доходы физических лиц начисляется не на все выплаты, которые получает наемный работник от предпринимателя. Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, можно найти в ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, по заявлению работника при расчете НДФЛ предприниматель может предоставить сотруднику стандартные вычеты на основании ст. 218 Налогового кодекса РФ:
- на самого сотрудника (400 руб., 500 руб. или 3000 руб.);
- на каждого ребенка сотрудника (по 600 руб.).
Для отражения данных о доходах каждого работника за год используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ. Бланк формы утвержден Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.
После окончания календарного года индивидуальный предприниматель должен представить в свою налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных гражданам в прошедшем году. На это ему отводится срок в 3 месяца.
Сведения о доходах представляются в виде справок по форме N 2-НДФЛ, которая утверждена вышеупомянутым Приказом МНС России. Ее нужно заполнить на каждого человека, который получал в прошедшем году от предпринимателя доход. Это может быть сотрудник предпринимателя, внештатный работник или гражданин, который работает по гражданско - правовому договору.
Если таких получателей дохода окажется меньше 10 человек, то справки можно напечатать на печатной машинке или распечатать на принтере. Если их больше 10, то их надо подать в электронном виде - на дискете или через Интернет. В этом случае составляется два экземпляра реестра - списка всех справок.
Справка по форме N 2-НДФЛ заполняется на основании личной карточки за прошедший год. Все работодатели, в том числе и предприниматели, рассчитывают и уплачивают в бюджет ЕСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат наемным работникам.
Объектом обложения являются только выплаты и другие вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом индивидуальные предприниматели не рассчитывают ЕСН и взносы в ПФР с вознаграждений, которые они выплачивают физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. Но обращаем ваше внимание на то, что если выплачивается вознаграждение индивидуальному предпринимателю, в свидетельстве которого осуществляемая им деятельность не поименована, то у индивидуального предпринимателя, производящего выплаты, по мнению налоговых органов, возникает обязанность исчислить ЕСН.
Предприниматели должны определять налоговую базу и сумму налога отдельно по каждому сотруднику ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Делать это удобнее в индивидуальной карточке сотрудника. Можно использовать форму, утвержденную Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443.
В то же время предприниматели не могут пользоваться льготой, которая предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (выплаты инвалидам). Эта льгота установлена только для организаций. Дополнительные разъяснения по этому вопросу можно найти в Письме Минфина России от 4 июня 2002 г. N 04-04-02/2-46.
Не следует забывать, что от ЕСН освобождены выплаты работникам, которые не уменьшают базу по налогу на доходы предпринимателя (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).
Для правильного определения суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет, индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на ст. 238 НК РФ, в которой определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению, то есть с таких сумм ЕСН не начисляется. ЕСН не начисляется и не уплачивается также с сумм, если такие суммы не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Пример. Индивидуальный предприниматель своим работникам (женщинам) выплатил премию к Дню 8 Марта. Данный вид премии не поименован в ст. 255 "Расходы на оплату труда" НК РФ. Следовательно, они не уменьшают облагаемую базу по НДФЛ и не облагаются ЕСН.
Ежемесячно в течение года предприниматели должны платить авансовые взносы по ЕСН. Налог надо рассчитывать и перечислять отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд. Срок уплаты авансов по ЕСН и взносам в ПФР - 15 дней после окончания месяца.
Максимальная ставка единого социального налога составляет 26 процентов. Ее применяют к выплатам до 280 000 руб. По облагаемой базе, превышающей этот предел, налог начисляют по пониженным ставкам: 10 процентов - по выплатам, находящимся в диапазоне от 280 001 руб. до 600 000 руб., и 2 процента - по выплатам свыше 600 000 руб. Причем пониженные ставки доступны абсолютно для всех предпринимателей-работодателей.
Для тех, кто родился до 1967 г., взносы начисляются только на страховую часть. При этом максимальный тариф составит 14 процентов. Для работников же 1967 года рождения и моложе соотношение страховой и накопительной частей максимального тарифа такое:
- 10 процентов и 4 процента - в 2005 - 2007 гг.;
- 8 и 6 процентов - начиная с 2008 г.
Ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговую инспекцию надо сдавать расчеты авансовых платежей по ЕСН и взносам в ПФР.
По результатам работы за год индивидуальные предприниматели - работодатели обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта года, который следует за отчетным. Индивидуальные предприниматели представляют в Пенсионный фонд РФ копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или другой документ, который подтверждает представление декларации в налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позднее 1 июля года, который следует за отчетным.
Кроме того, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, предприниматели должны сдавать в ФСС РФ Расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ. Форма ведомости утверждена Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111.
При регистрации в отделении ФСС РФ предпринимателю устанавливается размер страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Величина взносов зависит от того, к какому классу профессионального риска отнесена отрасль экономики, в рамках которой предприниматель будет осуществлять свою деятельность.
На основании Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлены следующие тарифы для:
I класса профессионального риска - 0,2;
II класса профессионального риска - 0,3;
III класса профессионального риска - 0,4;
IV класса профессионального риска - 0,5;
V класса профессионального риска - 0,6;
VI класса профессионального риска - 0,7;
VII класса профессионального риска - 0,8;
VIII класса профессионального риска - 0,9;
IX класса профессионального риска - 1,0;
X класса профессионального риска - 1,1;
XI класса профессионального риска - 1,2;
XII класса профессионального риска - 1,5;
XIII класса профессионального риска - 1,7;
XIV класса профессионального риска - 2,1;
XV класса профессионального риска - 2,5;
XVI класса профессионального риска - 3,0;
XVII класса профессионального риска - 3,4;
XVIII класса профессионального риска - 4,2;
XIX класса профессионального риска - 5,0;
XX класса профессионального риска - 6,0;
XXI класса профессионального риска - 7,0;
XXII класса профессионального риска - 8,5.
Размер страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний указывается в специальном уведомлении, которое отделение ФСС РФ выдает вместе со страховым свидетельством.
Что делать, если предприниматель поменял место жительства? В этом случае ПБОЮЛ должен сняться с учета в том отделении ФСС РФ, где был зарегистрирован.
Для этого необходимо написать заявление. К заявлению прикладываются:
- первый экземпляр страхового свидетельства, которое было выдано отделением ФСС РФ;
- копии документов, подтверждающих перемену места жительства предпринимателя;
- копия документа, который подтверждает снятие предпринимателя с учета в налоговой инспекции.
В месячный срок со дня перемены места жительства предприниматель подает заявление о регистрации в качестве страхователя в отделение ФСС РФ по новому месту жительства.
Ежеквартально индивидуальные предприниматели должны отчитываться перед ФСС РФ. Как мы уже говорили, Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования России представляется страхователями в исполнительные органы ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Вместе с Расчетной ведомостью предприниматели сдают Отчет по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Если предприниматель по каким-либо причинам пропустил срок сдачи или вообще не подал отчет, ему грозит штраф в размере 1000 руб., а за повторное нарушение сроков размер штрафа возрастает до 5000 руб.
