Материальные расходы и расходы на оплату труда
Что относится к материальным расходам и порядок их учета - это оговорено в разд. IV Порядка учета.
Наряду с сырьем, материалами, комплектующими, инвентарем, топливом и другими расходами к материальным расходам относятся и расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
При этом к выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.
Пример. Для доставки товаров до потребителей индивидуальный предприниматель арендовал у организации грузовой автомобиль.
Данные расходы предпринимателя относятся к материальным расходам.
Предприниматель должен учесть, что стоимость товарно-материальных ценностей, включая посреднические вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС, и налогов, включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Пример. Индивидуальный предприниматель оплатил аренду производственного помещения в сумме 23 600 руб., в том числе - НДС 3600 руб.
Стоимость данных материальных расходов составит 20 000 руб., так как 3600 руб., представляющие собой сумму "входного" НДС, после выполнения необходимых условий индивидуальный предприниматель может отнести на вычет при расчетах с бюджетом.
Отнесение сумм на вычет при расчетах с бюджетом производится в следующем порядке.
Предположим, что сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, то есть сумма НДС от произведенной реализации у индивидуального предпринимателя, составила 29 000 руб.
А сумма НДС, уплаченная поставщикам, равна 11 000 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит разницу между суммой НДС, начисленной от реализации, и суммой "входного" НДС и равна 18 000 руб. (29 000 - 11 000).
Так, в соответствии со ст. 167 "Момент определения налоговой базы" НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
К вычету теперь можно принять предъявленный поставщиком НДС, не дожидаясь оплаты.
Но получается, что индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС не во всех случаях. И действительно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у индивидуального предпринимателя без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности двух миллионов рублей, то в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
А ст. 149 Налогового кодекса РФ оговорены операции, не подлежащие налогообложению НДС. В этих случаях суммы уплаченного поставщику НДС не относятся на вычет при расчетах с бюджетом, а включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам.
Пример. Индивидуальный предприниматель, получивший освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, приобрел материалы на сумму 29 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб.
В этом случае материальные расходы предпринимателя - неплательщика НДС составят не 25 000 руб., а 29 500 руб.
Порядок учета предусматривает, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, - по установленным нормам.
Статьей 221 Налогового кодекса РФ (гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", которая и регулирует налогообложение ПБОЮЛ, работающих по общеустановленной системе налогообложения) установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Рассмотрим пример отнесения расходов на приобретение ГСМ на уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение ГСМ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
Заметьте, ограничений на расходование в пределах установленных норм Кодексом не установлено.
Ссылка налоговых органов на Руководящий документ Минтранса России от 29 апреля 2003 г. N Р3112194-0366-03 необоснованна, так как этот документ обязателен для использования только подведомственными Минтрансу организациями.
Для всех остальных организаций, и в том числе индивидуальных предпринимателей, он является только рекомендованным.
Этот документ может быть использован для установления внутренних норм расходования ГСМ, как для целей контроля со стороны индивидуального предпринимателя для наемных работников, так и для экономического обоснования понесенных расходов.
И по-прежнему для обоснованного включения в себестоимость расходов на содержание производственного транспорта необходимо наличие первичных документов, в том числе и путевых листов, на основании которых можно сделать вывод о производственном характере движения транспорта.
Также к материальным расходам порядок учета относит и недостачи и (или) порчу при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Раздел V Порядка учета посвящен составу и порядку учета расходов на оплату труда.
Такие расходы учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.
Пример. Индивидуальный предприниматель произвел начисление заработной платы своим работникам в октябре 2007 г., но фактически выплатил начисленные суммы лишь в январе 2008 г.
Соответственно, данные выплаты станут считаться расходами предпринимателя в январе 2008 г.
