разное

Единый социальный налог

Индивидуальные предприниматели одновременно относятся к двум категориям плательщиков единого социального налога. Они платят единый социальный налог как физические лица со своих доходов и как работодатели. ПБОЮЛ признаются отдельными плательщиками налога по каждому основанию.

В первом случае налогом облагаются доходы предпринимателей за вычетом расходов, связанных с их получением (п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Во втором случае налог начисляется на все выплаты в пользу наемных работников (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Отметим, что выплаты другим индивидуальным предпринимателям ЕСН не облагаются.

В налоговый орган по месту постановки на учет ПБОЮЛ должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года - налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате ЕСН с собственных доходов.

Не платят ЕСН предприниматели, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ). Крестьянские (фермерские) хозяйства и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, также не являются плательщиками ЕСН. Специальный налоговый режим для них введен гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. Не являются плательщиками ЕСН индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

ЕСН с личных доходов предпринимателя исчисляется с разницы между его доходами от предпринимательской деятельности, которые он получил за определенный налоговый период, и расходами, которые связаны с их извлечением.

При расчете налога учитываются доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Состав расходов определяется в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ). Связано это с тем, что при расчете единого социального налога состав расходов определяется так же, как при расчете налога на прибыль. Учитываются ст. ст. 254, 255, 256, 260, 263, 264 Налогового кодекса РФ. При расчете ЕСН важно знать не только состав этих расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы), но и порядок их признания и возможные ограничения их размеров.

Например, при расчете налоговой базы по ЕСН учитываются:

- суммы выплат и вознаграждений, которые выплачены в пользу физического лица по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам;

- суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные предпринимателем на указанные выплаты и вознаграждения и фактически перечисленные в бюджет;

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем (пп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

А вот суммы ЕСН, в том числе авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в течение текущего налогового периода, не включаются в состав расходов индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по ЕСН. Дело в том, что действующим законодательством по налогам и сборам не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий отчетный период суммы данного налога, начисленной за предыдущие периоды, а также авансовых платежей по нему. Именно поэтому, в частности, суммы налога на прибыль не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль, то есть налог на прибыль не уменьшает налоговую базу плательщиков налога на прибыль.

Кроме того, не включаются в состав расходов предпринимателя суммы выплат и вознаграждений в пользу физического лица, если эти выплаты сделаны им не по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам.

Затраты, перечисленные в ст. 270 Налогового кодекса РФ, не включаются в состав расходов. Принимать к вычету можно только документально подтвержденные и фактически осуществленные расходы. Если же индивидуальный предприниматель не может представить документы, подтверждающие понесенные расходы, то при расчете ЕСН вычитать 20 процентов от полученных доходов, как это делается при расчете налога на доходы физических лиц, нельзя.

Также не учитываются при расчете предпринимателями единого социального налога налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 220 Налогового кодекса РФ (стандартные, социальные, имущественные), уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Индивидуальные предприниматели могут уменьшить облагаемую базу по ЕСН на суммы налога на имущество физических лиц. Этот налог предприниматели уплачивают с имущества, которое непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. В состав этого имущества нельзя включать жилые дома, квартиры, дачи и гаражи.

Единый социальный налог рассчитывается предпринимателем отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования (п. 1 ст. 245 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН по следующим ставкам:

Налоговая база

Нарастаю­щим итогом

Федеральный бюджет

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территори­альные фонды обязатель­ного

Медицин­ского страхо­вания

1

2

3

4

5

До 280000

7,3 процента

0,8 процента

1,9

10,0

Рублей

Процента

Процента

От 280001

20440 рублей +

2240 рублей +

5320 руб-

28000 руб­

Рубля

2,7 процента с

0,5 процен-

Лей + 0,4

Лей + 3,6

До 600000

Суммы, превыша-

Та с суммы,

Процента с

Процента с

Рублей

Ющей 2 8 0000

Превышающей

Суммы,

Суммы,

Рублей

2 8 0000 рублей

Превышаю-

Превышающей

Щей 280000

280000

Рублей

Рублей

Свыше

2 908 0 рублей +

3840 рублей

6600

39520 руб­

600000

2,0 процента с

Рублей

Лей + 2,0

Рублей

Суммы, превыша-

Процента с

Ющей 600000

Суммы,

Рублей

Превышающей

600000

Рублей

А адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой:

Налоговая

Федеральный

Фонды обязательного

Итого

База

Бюджет

Медицинского страхования

Нарастаю-

1

Щим итогом

Федеральный

Территори­

Фонд

Альные

Обязательного

Фонды

Медицинского

Обязатель­

Страхования

Ного

Медицин­

Ского

Страхо­

Вания

1

2

3

4

5

До 280000

5,3 процента

0,8 процента

1,9

8,0

Рублей

Процента

Процента

От 280001

14840 рублей +

2240 рублей +

5320 руб-

22400 руб-

Рубля

2,7 процента с

0,5 процен-

Лей + 0,4

Лей + 3,6

До 600000

Суммы, превыша­

Та с суммы,

Процента с

Процента с

Рублей

Ющей 2 8 0000

Превышающей

Суммы,

Суммы,

Рублей

2 8 0000 рублей

Превышаю-

Превышающей

Щей 280000

280000

Рублей

Рублей

Свыше

23480 рублей +

3840 рублей

6600

33920 руб-

600000

2,0 процента с

Рублей

Лей + 2,0

Рублей

Суммы, превыша-

Процента с

Ющей 600000

Суммы,

Рублей

Превышающей

600000

Рублей

В течение отчетного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по ЕСН. В соответствии со ст. 244 Налогового кодекса РФ эту сумму рассчитывает налоговый орган исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период.

Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования (п. 1 ст. 245 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на основании декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель представляет по итогам работы за год. Всем индивидуальным предпринимателям налоговые инспекции высылают налоговые уведомления, в которых указана сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате.

Уплата ЕСН производится на основании налоговых уведомлений в три этапа.

Сроки уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу.

Период

Размер платежа

Срок уплаты

Январь - июнь

1/2 годовой суммы авансовых платежей

Не позднее 15 июля текущего года

Июль - сентябрь

1/4 часть годовых авансовых платежей

Не позднее 15 октября текущего года

Октябрь - декабрь

1/4 часть годовых авансовых платежей

Не позднее 15 января следующего года

Пример. В налоговую инспекцию была представлена декларация по ЕСН за 2007 г. индивидуального предпринимателя И. О. Мамедова. В соответствии с ней доходы от предпринимательской деятельности составили 1 000 000 руб., а документально подтвержденные расходы - 610 000 руб. Налоговая база по ЕСН составила 390 000 руб. (1 000 000 - 610 000). Поэтому применяются регрессивные ставки ЕСН.

Налоговая инспекция рассчитала новую сумму авансовых платежей на 2008 г.

Сумма

В федеральный

В фонды обязательного медицинского

Итого

Авансовых

Бюджет

Страхования

Платежей по ЕСН

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды

Обязательного

Медицинского

Страхования

Всего за год

20 440 руб. + 110 000 руб. x 2,7% = 23 410 руб.

2240 руб. + 110 000 руб. x 0,5% = 2790 руб.

5320 руб. + 110 000 руб. x 0,4% = 5760 руб.

31 960 руб.

За январь - июнь

11 705 руб.

1 395 руб.

2 880 руб.

15 980 руб.

За июль - сентябрь

5 852,5 руб.

697,5 руб.

1 440 руб.

7 990 руб.

За

Октябрь - декабрь

5 852,5 руб.

697,5 руб.

1 440 руб.

7 990 руб.

ЕСН уплачивается предпринимателями отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении федерального бюджета, Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования.

Как налоговый орган сможет рассчитать сумму авансовых платежей по ЕСН, если индивидуальный предприниматель только начинает осуществлять свою деятельность? Ведь данных за предыдущий год нет.

В этом случае предприниматель обязан представить в налоговую инспекцию по месту учета помимо налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц еще и заявление за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России с указанием суммы предполагаемого дохода (п. 2 ст. 244 НК РФ).

Сделать это нужно в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности.

В этих документах предприниматель должен указать сумму предполагаемого дохода за текущий налоговый период, а также сумму предполагаемых расходов.

Пример. Предприниматель Иванов И. И. начал вести предпринимательскую деятельность 20 апреля 2008 г. Следовательно, в период с 20 по 25 апреля 2008 г. он обязан подать в налоговую инспекцию заявление с указанием предполагаемых доходов и расходов за 2008 г.

Форма заявления утверждена Приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. N 42н.

Пример. Индивидуальный предприниматель по предварительным расчетам предполагает получить доход от своей деятельности в размере 800 500 руб., при этом расходы, направленные на получение дохода, должны составить 580 000 руб.

ИНН

51073039

Стр.

Форма по КНД 1151073 Раздел 00001

Налогоплательщик (код строки 005)

Расчет

Предполагаемого дохода, подлежащего обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

Наименование показателя

Код строки

Сумма в рублях

1

2

3

Предполагаемый доход от предпринимательской

010

800 500

020

580 000

Или иной профессиональной деятельности

Предполагаемые расходы, связанные с извлечением дохода

030

220 500

Предполагаемый доход, подлежащий обложению единым социальным налогом (стр. 010 - стр. 02 0)

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной индивидуальный предприниматель

Иванов

Подпись --------------------------------------------------------

Член (глава) крестьянского (фермерского) хозяйства

Подпись

Адвокат

Странице, подтверждаю:

2

0

0

Со I

Дата

Дата

Подпись

На основании этого заявления налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, то есть на текущий год.

В течение года доход налогоплательщика может резко увеличиться. В том случае, если предполагаемый доход вырастет более чем на 50 процентов, предприниматель обязан представить новую декларацию о предполагаемом доходе, не дожидаясь окончания года. В течение пяти дней с момента подачи декларации налоговый орган сделает перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по тем платежам, срок которых еще не наступил. Разницу, которая получится в результате этого пересчета, предприниматель должен уплатить в бюджет в сроки, установленные для очередного авансового платежа.

Если фактический доход окажется меньше, подавать декларацию не обязательно (п. 3 ст. 244 Налогового кодекса РФ).

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать ЕСН. "Окончательная" налоговая база и сумма налога за год отражаются в декларации по ЕСН, которую предприниматель представляет в инспекцию не позднее 30 апреля следующего года. Разницу между фактическими авансовыми платежами и суммой налога по декларации надо доплатить до 15 июля.

Если предприниматель заплатил в бюджет больше, чем начислил по декларации, сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на свой расчетный счет. Порядок возврата налогов установлен ст. 78 Налогового кодекса РФ.

разное

Качественная автономная канализация для загородного дома от грамотных специалистов фирмы «Дом Экологии»

Квалифицированные инженеры, работающие в компании «Дом Экологии», советуют владельцам частных домов либо коттеджей заказать услугу по установке автономной канализации, которая требует минимального обслуживания. Уже многие клиенты, посетившие раздел http://www.osk-ekoline.com.ua/avtonomnaja-kanalizacija-polijetilen.html, смогли …

Преимущества зеркальных шкафов в интерьере

Не секрет, что шкаф-купе — мебель довольно габаритная, так как его объемы должны предусматривать размещение множества вещей. Однако зачастую это отрицательно сказывается на визуальном восприятии небольшого помещения.

Дизайнерские радиаторы из чугуна от radimaxua.com

Интернет-магазин radimaxua.com предлагает широкий ассортимент дизайнерских радиаторов из чугуна, выпускаемых под брендом RETROstyle. Изготовлением декоративных радиаторов занимаются европейские заводы.

Как с нами связаться:

Украина:
г.Александрия
тел./факс +38 05235  77193 Бухгалтерия
+38 050 512 11 94 — гл. инженер-менеджер (продажи всего оборудования)

+38 050 457 13 30 — Рашид - продажи новинок
e-mail: msd@inbox.ru
msd@msd.com.ua
Схема проезда к производственному офису:
Схема проезда к МСД

Оперативная связь

Укажите свой телефон или адрес эл. почты — наш менеджер перезвонит Вам в удобное для Вас время.